Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2025 р. № 4025/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомляє, що за договором купівлі-продажу житлового будинку та земельної ділянки від       .2024 продала іншій фізичній особі нерухоме майно, а саме житловий будинок вартістю 2000000 грн та земельну ділянку, на якій розташований вказаний житловий будинок, вартістю
86 522,43 грн, що становить разом 2086522,43 грн.

На виконання вимог податкового законодавства, 15.03.2025 через особистий кабінет платника податків подано податкову декларацію про майновий стан і доходи, в якій відображено отриманий дохід у зв'язку з відчуженням житлового будинку та земельної ділянки за вищевказаною вартістю.

Пізніше, було встановлено, що в особистому кабінеті платника податків в розділі «Вхідні документи» наявний файл із назвою «Податкові зобов'язання майбутніх періодів», що надійшло           .2025.

Згідно з цими даними, що відображені в особистому кабінеті платнику нараховано податкове зобов'язання, а саме податок на доходи фізичних осіб у розмірі 104326,12 грн та військовий збір у розмірі 31297,84 грн.

Водночас,           .2024, в день укладення договору купівлі-продажу, платник сплатила 162259,90 грн (без врахування комісійного збору банку) податку на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. та 48678,00 грн (без врахування комісійного збору банку) за ставкою 1,5 відс. по договору купівлі-продажу житлового будинку від          .2024.

В той же день,           .2024 також було сплачено 6096,20 грн (без врахування комісійного збору банку) податку на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. та
1828,90 грн (без врахування комісійного збору банку) військового збору за ставкою 1,5 відс. за договором купівлі-продажу земельної ділянки від              .2024.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи можливе зарахування сплаченого платником податку на доходи фізичних осіб у розмірі 162259,90 грн та 6096,20 грн за отримання доходу від продажу житлового будинку та земельної ділянки відповідно як виконання податкового зобов'язання нарахованого мені на суму 104326,12 грн?

2. Якщо так, прошу повідомити, чи можливе здійснення повернення надміру сплачених сум грошового зобов’язання, а саме податку на доходи фізичних осіб, що становить 64029,98 грн (162 59,90+6096,20-104326,12), що було сплачено надміру, виходячи з суми нарахованого податкового зобов'язання?

3. Чи можливе зарахування сплаченого платником військового збору у розмірі 48678,00 грн та1828,90 грн за отримання доходу від продажу житлового будинку та земельної ділянки відповідно як виконання податкового зобов’язання нарахованого на суму 31297,84 грн?

4. Якщо так, прошу повідомити, чи можливе здійснення повернення надміру сплачених сум грошового зобов'язання, а саме військового збору, що становить 19209,06 грн (48678,00 + 1828,90 – 31297,84), що було сплачено надміру, виходячи з суми нарахованого податкового зобов'язання?

5. У разі негативної відповіді на попередні питання, прошу роз'яснити мені підстави незарахування як виконання вимог податкового законодавства сплату платником податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що мало місце 14.03.2024, та нарахування інших сум податкового боргу.

Щодо першого – п’ятого питань

Порядок відображення в інтегрованій картці платника сум надходжень платежів передбачено підрозділом 2 розділу III Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5 (далі – Порядок № 5).

Відповідно до п. 2 підрозділу 2 розділу III Порядку № 5 Рознесені платежі відображаються в ІКП датою зарахування на рахунки, відкриті в Казначействі, кодом первинного показника оперативного обліку зі сплати / повернення сум відповідно до поля «Код виду сплати» платіжної інструкції згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 22 березня 2023 року № 148, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 28 березня 2023 року за № 528/39584.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначені ст. 43 Кодексу.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання та пені є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які повертаються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені.

Відповідно до п. 43.4. ст. 43 Кодексу платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на рахунок платника податків у банку, небанківському надавачу платіжних послуг; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов'язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, небанківському надавачу платіжних послуг.

Згідно з п. 43.5 ст. 43 Кодексу контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення  (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань та пені, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2019 № 60 (далі – Порядок).

Відповідно до абзацу першого п. 2 розділу ІІІ Порядку платник у заяві зазначає назву помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім’я якого відкрито рахунок), та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються, зокрема, на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, незалежно від виду бюджету.

Додатково до заяви платник може подати копію платіжного документа, на виконання якого помилково та/або надміру сплачений платіж перераховано до бюджету.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС за основним місцем обліку такого платника в електронній формі через сервіс «Електронний кабінет», що функціонує відповідно до ст. 42¹ Кодексу, з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно-комунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

Враховуючи зазначене, перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів на погашення грошового зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснюється у порядку та у терміни, встановлені Порядком, та за умови підтвердження наявності відповідної суми переплати за результатами проведення перевірки відповідними підрозділами органів ДПС.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.