Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2025 р. № 4026/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо особливостей визначення сільськогосподарської продукції та частки сільськогосподарського товаровиробництва, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням, Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи. Товариство, зокрема, здійснює діяльність з вирощування рослинницької сільськогосподарської продукції, здійснює виробництво цукру та займається тваринництвом з розведення великої рогатої худоби молочних порід, буйволів, коней та інших тварин родини конячих, розведення свиней. Товариство планує здійснювати виробництво біометану та електроенергії шляхом перероблення власної сільськогосподарської продукції, виробленої внаслідок здійснення господарської діяльності, а саме: гною великої рогатої худоби, жому бурякового, меляси, силосу, соломи пшеничної, топінамбуру, амаранту.

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи буде вважатися біометан власною сільськогосподарською продукцією або продуктом її переробки у відповідності до
   пп. 14.1.33¹ пп. 14.1 ст. 14 Кодексу, отриманий в результаті перероблення Товариством власної сільськогосподарської продукції, зокрема, перероблення гною великої рогатої худоби, жому бурякового, меляси, силосу, соломи пшеничної?
2. Чи буде вважатися дохід, отриманий Товариством від реалізації такого біометану, доходом від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, що підлягає включенню до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва?
3. Якщо Товариство продовжить виробничий процес і з отриманого біометану власного виробництва далі виробить електроенергію, чи буде вважатися така електроенергія власною сільськогосподарською продукцією чи продуктом її переробки?
4. Чи буде вважатися дохід, отриманий Товариством від реалізації такої електроенергії, доходом від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, що підлягає включенню до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва?

 

 

Щодо першого – четвертого питань.

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій (ідентифікація продукції), стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації.

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

 

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Згідно з пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пп. 14.1.33¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу власна сільськогосподарська продукція - сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари), що підпадає під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо така продукція вирощується, відгодовується, виловлюється, збирається, виготовляється, виробляється, переробляється безпосередньо виробником цієї продукції - власником, орендарем або користувачем на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, або на давальницьких умовах;

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями (далі – Розрахунок).

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані, зокрема, від реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях.

Біометан - біогаз, що за своїми фізико-хімічними характеристиками відповідає вимогам нормативно-правових актів до природного газу для подачі до газотранспортної або газорозподільної системи чи для використання як моторного палива (ст.1 Закону України від 14 січня 2000 року  № 1391-XIV «Про альтернативні види палива», із змінами).

Біогаз - це суміш газів, що утворюється в результаті анаеробного розкладання органічних речовин. 

Код УКТ ЗЕД для біометану, як правило, 2711 29 00 00 «Інші гази у газоподібному стані», що відповідає розділу V "Мінеральні продукти" групи 27 "Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні", що не відповідає поняттю власної сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному пп. 14.1.33¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Код УКТ ЗЕД для електроенергії - 2716 00 00 00 «Електроенергія», що відповідає розділу V "Мінеральні продукти" групи 27 "Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні", що не відповідає поняттю власної сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному пп. 14.1.33¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

 

Разом з тим, повідомляємо, що у разі виникнення питань щодо віднесення товарів до УКТ ЗЕД, необхідно звертатися до Державної митної служби України або використовувати офіційні роз'яснення щодо класифікації товарів. 

Таким чином, при обчисленні частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік доходи від реалізації біометану, а також доходи від реалізації електроенергії, виробленої з біометану, не включаються до доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 1 Розрахунку). 

Разом з тим, повідомляємо, що загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, зі змінами (далі - НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).

Отже, сума доходів від реалізації біометану, електроенергії включається да загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.