Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2025 р. № 4036/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо відповідності критеріям визначення пов’язаної особи і визнання контрольованими господарських операцій платника податків та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що реалізовує на території України імпортні товари, придбані у виробника – Товариства з обмеженою відповідальністю (Sp.z.o.o.), юридичної особи – нерезидента,  яка створена за законодавством Республіки Польща (далі – Нерезидент).

Товар зазначеного постачальника – це лакофарбова продукція, шпаклівка, антикорозійне покриття тощо, в тому числі, супутні матеріали, що використовуються для ремонту та під час виготовлення автомобілів, будь-яких транспортних засобів та техніки.

У 2025 – 2026 роках платник податків планує збільшити обсяг продажу продукції виробництва Нерезидента у зв’язку зі зростанням попиту на ринку України в лакофарбовій продукції для ремонту військових автомобілів, агротехніки тощо. Зазначений Нерезидент не може збільшити обсяг своєї продукції для продажу платнику податків. Проте, у Республіці Польща є інші потенційні постачальники – нерезиденти (юридичні особи, створені за законодавством Республіки Польща) продукції саме цієї торгової марки. Такі юридичні особи – нерезиденти можуть бути пов’язаними між собою та з Нерезидентом. З відкритих офіційних джерел інформації платник податків не має змоги перевірити: чи є такі юридичні особи безпосередньо та/або опосередковано пов’язаними між собою. Водночас,  платник податків формально та юридично не пов’язаний ні з Нерезидентом, ні з іншими потенційними постачальниками – резидентами Республіки Польща.   

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає в необхідності роз’яснення окремих норм Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи будуть контрольованими господарські операції, що здійснюватимуться між платником податків та  непов’язаними з ним, але пов’язаними між собою юридичними особами – резидентами Республіки Польща, по яким вартість продукції протягом календарного року становитиме до 75 відсотків вартості продукції, придбаної платником податків у кожного з таких нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції, придбаної  платником податків, за умови одночасного виконання абзаців першого – третього підпункту 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу (в рамках практичного застосування абзацу тринадцятого підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу та підпункту «а» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу)?

Законом  України від 18 червня 2024 року № 3813-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» розширено критерії визнання осіб пов’язаними за рахунок економічного зв’язку, а саме: підпункт «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу доповнено, зокрема абзацом  тринадцятим. Зазначені норми набули чинності з 1 січня 2025 року.

Підпунктом 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що  пов’язані особи – юридичні та/або фізичні особи, та/або утворення без статусу юридичної особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють, з урахуванням таких критеріїв, зокрема:

вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою – резидентом в іншої окремої юридичної особи – нерезидента або окремого іноземного утворення без статусу юридичної особи (в тому числі у нерезидента, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України) протягом календарного року, становить 75 і більше відсотків вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою особою у всіх нерезидентів, за умови що сума таких операцій з придбання становить 50 і більше відсотків загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної такою юридичною особою – резидентом (абзац  тринадцятий підпункту «а» підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

За наявності обставин, зазначених в абзаці першому підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, юридичні та/або фізичні особи, які є сторонами господарської операції, мають право самостійно визнати себе для цілей оподаткування пов’язаними особами з підстав, не передбачених у підпунктах «а» – «в» цього підпункту.

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу  визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), а саме, зокрема: господарські операції, що здійснюються з пов’язаними особами – нерезидентами, в тому числі у випадках, визначених підпунктом 39.2.1.5 цього підпункту.

Відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39  розділу I Кодексу господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує
10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу встановлено, що обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Отже, господарські операції, здійснені платником податків з юридичними особами – резидентами Республіки Польща, за наявності обставин, зазначених в абзаці першому підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу та у разі їх відповідності критеріям, визначеним підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4, 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу, визнаватимуться контрольованими.

Водночас, будь-які висновки щодо віднесення конкретних операцій платника податків до контрольованих, можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).