Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.07.2025 р. № 4042/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення АТ «» (далі – банк) щодо застосування формули для розрахунку мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки, повернуті орендарем з оренди та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє таке.

Як зазначено у зверненні, банк володіє земельною ділянкою, яку було передано в оренду відповідно до укладеного між банком та орендарем договору оренди землі. Зазначена земельна ділянка віднесена до сільськогосподарських угідь, має площу ріллі, частка якої становить не менше 50 відсотків, має нормативну грошову оцінку.

У серпні 2024 року зазначену земельну ділянку було повернуто орендарем з оренди в зв’язку з припиненням дії договору оренди землі, укладеного між банком та орендарем, та здійснено державну реєстрацію припинення права користування орендарем такою земельною ділянкою.

Враховуючи вимоги п. 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, оскільки розрахункова сума МПЗ за зазначену земельну ділянку, визначена відповідно до п.п. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу складає менше 1400 гривень за 1 гектар, банк просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи може банк для визначення МПЗ за податковий (звітний) 2024 рік по зазначеній земельній ділянці застосувати формулу¹:

сума МПЗ = 1400 грн х S х М /12, де :

S -площа земельної ділянки, в гектарах (2,05 га);

М – кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах ( в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків (5 календарних місяців з дати державної реєстрації припинення права користування орендарем земельною ділянкою)?

 

Підпунктом 14.1.233 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що сільськогосподарські угіддя – це рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги.

Згідно з п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу мінімальне податкове зобов'язання – мінімальна величина податкового зобов'язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов'язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов'язанням.

У разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування МПЗ визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному цим Кодексом
(п. 38¹.3 ст. 38¹ Кодексу).

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Особливості визначення загального МПЗ платників податку – власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь встановлені п. 141.9 ст. 141 Кодексу.

Платники податку – власники, орендарі, користувачі земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, зобов’язані подавати у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання, який відображається у  Додатку МПЗ-З до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ), форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами та доповненнями) (далі – Декларація).

Формули, за якими обчислюються МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена та МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, визначені підпунктами 38¹.1.1 та 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу, та передбачають урахування кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису).

МПЗ обчислюється, зокрема,  з урахуванням: нормативної грошової оцінки відповідної земельної ділянки, а для земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена – з урахуванням площі земельної ділянки, коефіцієнта індексації, визначеного Кодексом, кількості календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах.

За податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт індексації, що становить 0,05.

Водночас п. 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до підпунктів 38¹.1.1 і 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу,  не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Таким чином, п. 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу запроваджено особливий порядок визначення МПЗ, що не передбачає застосування кількості місяців перебування у власності, оренді, користуванні на інших умовах відповідних земельних ділянок.

З урахуванням зазначеного, платник податку на прибуток за результатами діяльності за 2024 рік має розрахувати суму МПЗ, визначену відповідно до підпунктів 38¹.1.1 і 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу, з урахуванням вимог п. 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

З метою дотримання вимог п. 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у Розрахунку сум МПЗ, визначеного в додатку МПЗ-З до Декларації, передбачено здійснення обрахунку додаткових показників для визначення мінімального допустимого значення суми МПЗ щодо кожної земельної ділянки:

у графі 15 – визначається розрахункова сума МПЗ за 1 гектар земельної ділянки (як результат ділення показника графи 13 або графи 14 на площу земельної ділянки (S), зазначену у графі 3);

у графі 16 – визначається розрахункова сума МПЗ за земельні ділянки, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, щоб обрахувати її умовну вартість на рівні не менше 1400 гривень з 1 гектара (1400 х площу земельної ділянки (S), зазначену у графі 3);

у графі 17 – визначається розрахункова сума МПЗ за інші земельні ділянки (у яких відсоток ріллі не перевищує 50 відсотків) щоб обрахувати її умовну вартість на рівні не менше 700 гривень з 1 гектара (700 х площу земельної ділянки (S), зазначену у графі 3).

При цьому, у графі 18 – відображається сума мінімального податкового зобов’язання, яка має найбільше значення із показників граф 13, 14, 16, 17, та  переноситься до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ Декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).