Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2025 р. № 4065/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування діяльності з експорту виноматеріалів та виноматеріалів виноградних та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму зверненні зазначає, що здійснює реалізацію алкогольних напоїв, у тому числі і тих, які імпортуються з різних країн світу, на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з  питання, чи має право Товариство, яке не є суб’єктом господарювання первинного та вторинного виноробства на підставі ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями придбавати у виробників та реалізовувати на експорт виноматеріали та виноматеріали виноградні?

Щодо зазначеного питання

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, а також  посилення  боротьби  з  його незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Частиною першою статті 1 Закону № 3817  визначено, що:

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

виноматеріали - продукти первинної переробки винограду, плодів та ягід, розчину натурального бджолиного меду в соках чи виноматеріалах, призначені для виробництва алкогольних напоїв (п. 9 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

виноматеріали виноградні - виноматеріали, отримані шляхом первинної переробки винограду, призначені для виробництва вин виноградних та іншої виноробної продукції або для виробництва спирту коньячного (спиртового дистиляту) (п. 10 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (п. 40 частини першої ст. 1               Закону № 3817);

оптова торгівля алкогольними напоями - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (п. 60 частини першої ст. 1            Закону № 3817).

Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності затверджено наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543 «Про затвердження Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності» зі змінами.

Відповідно до Додаткових пояснень України до товарних підпозицій 2204 21 – 2204 29 товарної позиції 2204 «Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009» ці товарні підпозиції включають продукт, одержаний в результаті повного або часткового збродження виноградного сусла (наприклад виноматеріал), з вмістом спирту не менш як 3/5 загальної об’ємної концентрації спирту.

Згідно з Додатковими поясненнями України до товарної категорії 2204 30 10 ця товарна категорія включає продукт, одержаний в результаті часткового збродження виноградного сусла (наприклад виноматеріал), з фактичною концентрацією спирту понад 1 об. % та менш як 3/5 загальної об’ємної концентрації спирту.

Основні вимоги до оптової торгівлі алкогольними напоями передбачені статтею 16 Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 16 Закону № 3817 оптова торгівля на території України алкогольними напоями здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім випадків, встановлених цією статтею.

Отже, оптова торгівля алкогольними напоями передбачає наявність  як ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями у продавця, так і ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі алкогольними напоями у покупця алкогольних напоїв, крім випадків, коли алкогольні напої реалізуються суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб. Відповідно за наявності ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями Товариство може придбавати та реалізовувати суб’єктам господарювання виноматеріали та виноматеріали виноградні.

Статтями 6 та 19 Конституції України передбачено, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 82 глави 15 Митного кодексу України експорт – це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення.

Пунктом 4 Положення про Державну митну службу України,  затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227) визначено, що Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань:

 забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення (підпункт 3 пункту  4 Положення № 227);

забезпечує та здійснює контроль за дотриманням підприємствами і громадянами установленого законодавством порядку переміщення товарів через митний кордон України (підпункт 5 пункту  4 Положення № 227).

Отже, розгляд питання стосовно підстав для вивезення Товариством за межі митної території України виноматеріалів та виноматеріалів виноградних належить до компетенції Державної митної служби України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).