Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2025 р. № 4067/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з переоцінкою вартості запасів за результатами інвентаризації, для цілей визнання фінансового результату до оподаткування та об’єкту оподаткування, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє таке.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є підприємством, що здійснює виробництво продукції оборонного призначення. На балансі ТОВ обліковується значна кількість найменувань запасів, які мають облікову вартість 0,01 грн. за одиницю.

Таке формування облікової вартості є наслідком інвентаризацій, проведених у період з 2010 по 2015 роки, внаслідок яких були виявлені надлишки матеріальних цінностей. Причини оприбуткування таких запасів саме вартістю 0,01 грн. на сьогодні документально не підтверджуються та встановити їх неможливо.   

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є правомірною облікова оцінка запасів, утворених за результатами інвентаризації, за ціною 0,01 грн.?
2. Чи буде правомірним виправлення помилки у фінансовій звітності минулих періодів через коригування сальдо рахунку 44 «Нерозподілений прибуток» відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку?
3. Чи буде вважатись дохідним зобов’язанням (об’єктом оподаткування) для цілей податку на прибуток звітного періоду оцінка вартості таких запасів за результатами висновку незалежного оцінювача?
4. Чи є інші шляхи врегулювання цієї ситуації, якщо так, то надати відповідь з цього приводу?
5. Чи має право ТОВ реалізувати такі запаси з умовною обліковою вартістю – 0,01 грн. і чи не вплине їх подальше списання на достовірність фінансової звітності та правильність визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств?
6. За який звітний період необхідно визначити фінансовий результат до оподаткування та відповідно, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств, якщо відбувається виправлення помилки минулих періодів у звітному періоді?

 

Щодо питань 1- 6

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування  податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суму переоцінки вартості запасів за результатами інвентаризації.

Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)).

Отже, з питань бухгалтерського обліку переоцінки вартості запасів за результатами інвентаризації, їх списання та відображення оцінки запасів у фінансовій звітності доцільно звернутись до  Міністерства фінансів України.

Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

Отже, у разі виправлення показників у фінансовій звітності, яка є додатком до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 (зі змінами), платник податку на прибуток повинен подати разом з уточненою Декларацією виправлену фінансову звітність.

Крім того повідомляємо, що відповідно до п. 69.38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 цього Кодексу, та пені.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).