Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.07.2025 р. № 4074/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо застосування штрафних санкцій у разі самостійного виправлення платником податків помилок у податковій звітності та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням положень Кодексу із змінами, внесеними Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-IX «Пpo внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану».

Платником податків у 2015 та 2016 роках здійснено операції з експорту товару на адресу резидента Республіки Кіпр (далі – нерезидент). Вказані господарські операції відображено платником податків в повному обсязі у бухгалтерському та податковому обліку, включено дохід від цих операцій до об’єкту оподаткування податком на прибуток за відповідний звітний рік та відображено цей дохід у поданих податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств за 2015 та 2016 звітні роки та у звітах про контрольовані операції за наведені періоди. Зокрема у поданих звітах про контрольовані операції задекларовано обсяги кожної проведеної господарської операції та ланцюгу реалізації на момент здійснення кожної операції, зазначено код підстави віднесення операції до контрольованої «030 - господарські операції, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), яка включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України, або які є резидентами цих держав, відповідно до підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Податкового кодексу України».

Станом на теперішній час платником податків здійснено повторний аналіз проведених операцій з експорту товару на адресу нерезидента за 2015 та 2016 звітні роки з метою самостійного виявлення можливих помилок, що ймовірно могли призвести до заниження податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств за відповідні звітні роки, за наслідками чого платником податків були подані уточнюючі податкові декларації з податку на прибуток підприємств  та відповідні додатки ТЦ до цих декларацій.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи застосовується звільнення від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачене підпунктом 69.38 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та пені у разі подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) за результатами виявлених помилок, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації відповідно до пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу до звітності за 2015 та 2016 звітні роки (за умови відповідності строку давності, визначеного статтею 102 розділу II Кодексу)?

2) у разі самостійного виявлення помилок при заповненні Звітів про контрольовані операції щодо дотримання проведених операцій з експорту товару  на адресу нерезидента за 2015 та 2016 звітні роки принципу «витягнутої руки» та подачі в результаті такого виявлення уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємств та додатків ТЦ до них за 2015 рік та за 2016 рік, чи застосовуються до таких уточнюючих податкових декларацій з податку на прибуток підприємств положення щодо звільнення від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачене підпунктом 69.38 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та пені?

3) чи застосовується звільнення від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачене підпунктом 69.38 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та пені у разі подачі уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) за результатами виявлених помилок, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації відповідно до пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу до всієї податкової звітності платника податків, яку він подає до контролюючого органу при здійсненні своєї діяльності?

 

Щодо питань 1-3

Пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Абзацами четвертим – п’ятим пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу передбачено, що платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті, зокрема надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 розділу I Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9¹.3 пункту 141.9¹ статті 141 розділу III Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки», у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним.

Згідно з абзацами першим та другим пункту 102.1 статті 102 розділу II  Кодексу контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня – у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39², застосування вимог пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 розділу III Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов’язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов’язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов’язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня – у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39², застосування вимог пункту 141.4 статті 141 розділу III Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

Абзацом шостим  пункту 52² підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу встановлено, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 розділу II Кодексу.

Згідно з пунктом 2 розділу II Закону України від 15 березня 2022 року                № 2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» дія пункту 52² підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу зупиняється на період дії воєнного, надзвичайного стану.

Відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 01 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім  випадків, передбачених підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Підпунктом 69.38 пункту 69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX Кодексу встановлено, що тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від                        24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 розділу II Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу, та пені.

Отже, у разі самостійного виявлення платником податків помилок, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації та  подання відповідно до пункту 50.1 статті 50 розділу II Кодексу уточнюючих податкових декларацій (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Кодексу) у період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу, та пені.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).