Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2025 р. № 4099/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення– Товариства щодо окремих питань перебування  на спрощеній системі оподаткування при наявності у статутних реєстраційних даних КВЕД 46.12 «Діяльність посередників у сфері торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами», та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що має вид діяльності КВЕД 46.12 «Діяльність посередників у сфері торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами» та  є представником  в Україні на підставі представницьких договорів. Виробництво та продаж хімікатів Товариство не здійснює, а є лише посередником між виробниками \продавцями та покупцями \кінцевими споживачами забезпечуючи зв'язок між ними, здійснюючи просування, організацію та супровід оптових продажів на території України.     

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи має право Товариство перебувати на спрощеній системі оподаткування, бути платником єдиного податку третьої групи при наявності у статутних реєстраційних даних КВЕД 46.12? Надати підтвердження\ спростування\ пропозиції.

Щодо зазначеного питання.

Оскільки, до звернення Товариством не надано копію документів на підставі яких платник буде надавати посередницькі послуги  виробникам/продавцям та покупцям/кінцевими споживачам, тому відповідь Товариству надається на загальних підставах.

 Комерційне посередництво (агентські відносини) у сфері господарювання регламентуються главою 31 (статтями 295 – 305) Господарського кодексу України (далі – ГКУ).

Згідно зі статтею 295 ГКУ комерційне посередництво (агентська діяльність) є підприємницькою діяльністю, що полягає в наданні комерційним агентом послуг суб'єктам господарювання при здійсненні ними господарської діяльності шляхом посередництва від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє.

Не є комерційними агентами підприємці, що діють хоча і в чужих інтересах, але від власного імені.

Згідно зі статтею 301 ГКУ відповідно до агентського договору комерційний агент одержує агентську винагороду за посередницькі операції, що здійснені ним в інтересах суб'єкта, якого він представляє, у розмірі, передбаченому договором.

Агентська винагорода виплачується комерційному агенту після оплати третьою особою за угодою, укладеною з його посередництвом, якщо інше не передбачено договором сторін.

Зважаючи на викладене, за агентським договором комерційний агент діє   від імені суб’єкта, якого представляє.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.3 статті 291 Кодексу визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному главою1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать, зокрема, юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року  (підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено перелік видів діяльності, здійснення яких не дає права на застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності.

Зокрема,  відповідно до підпункту третього підпункту 291.5.1 пункту 291.5 статті 291 Кодексу  не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи суб’єкти господарювання (юридичні особи), які здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку першої – третьої груп здійснюється відповідно до підпунктів 298.1.1 – 298.1.4 пункту 298.1 статті 298 Кодексу.

Згідно з підпунктом 298.1.1 пункту 298.1 та підпунктом 5 пункту 298.3 статті 298 Кодексу для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування суб’єкт господарювання подає до контролюючого органу за місцем податкової адреси заяву, у якій зазначаються, зокрема, обрані суб’єктом господарювання види господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010.

Методологічні основи та пояснення до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікації видів економічної діяльності»   (далі – КВЕД ДК 009:2010) затверджено наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396 (далі – Наказ  № 396).

Відповідно до Наказу № 396 клас 46.12 «Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами» включає діяльність посередників у сфері торгівлі:

 паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами,                      у т. ч. добривами.

Цей клас не включає:

- оптову торгівлю від власного імені, див. 46.2, 46.9;

- роздрібну торгівлю, яку здійснюють комісіонери поза магазинами,                            див. 47.99.

Враховуючи зазначене, якщо юридична особа планує здійснювати посередницьку діяльність як комерційний агент, тобто від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта, якого він представляє, то такий платник може застосовувати спрощену систему оподаткування, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу.

У разі якщо юридична особа платник єдиного податку при наявності в реєстраційних даних КВЕДу 46.12 «Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами» на підставі посередницьких договорів буде здійснювати продаж підакцизних товарів, то така особа не має права відповідно до норм податкового законодавства для обрання або переходу на спрощену систему оподаткування.

Разом з цим, у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, або невідповідності вимогам організаційно-правових форм господарювання, платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому здійснювалися такі види діяльності або відбулася зміна організаційно-правової форми (підпункт 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).