Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.07.2025 р. № 4134/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати, керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство, як юридична особа, що провадить господарську діяльність з вирощування зернових культур (КВЕД 01.11), поінформувало про практичну необхідність отримання індивідуальної податкової консультації в умовах коли сільгоспвиробник здійснює видобування підземної води в обсязі, що не перевищує 300 кубічних метрів на добу.

Товариство, посилаючись на ст. 23 Кодексу України про надра від 27 липня 1994 року № 132/94-ВР, просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є юридична особа – сільгоспвиробник, який видобуває підземні води в обсязі, що не перевищує 300 метрів кубічних на добу, які не є мінеральними і які не використовуються для фасування питної води платником Рентної плати?

2. Чи зобов’язана така юридична особа подавати податкову звітність з Рентної плати?

Спеціальне використання природних ресурсів, у тому числі спеціальне водокористування, передбачає закріплення об’єкта природних ресурсів шляхом надання відповідного дозволу конкретному суб’єкту для забезпечення умов провадження господарської діяльності (ст. 38 Закону), наприклад, з метою отримання економічної вигоди.

Спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі дозволу на спеціальне водокористування (далі – Дозвіл), який видається територіальними органами центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері розвитку водного господарства (ст. 49 Водного кодексу України).

Водночас статтями 16 та 19 Кодексу України про надра передбачено, що користування надрами, у тому числі видобування підземних прісних вод, здійснюється на підставі спеціального дозволу на користування надрами (далі – Спецдозвіл).

Разом з тим відповідно до ст. 23 Кодексу України про надра землевласники і землекористувачі в межах земельних ділянок, які перебувають у їх власності або користуванні, мають право без Спецдозволу та гірничого відводу видобувати для своїх господарських і побутових потреб, не пов’язаних із відчуженням видобутих корисних копалин, корисні копалини місцевого значення і торф загальною глибиною розробки до 2 метрів, а також підземні води (крім мінеральних) для всіх потреб, крім виробництва фасованої питної води, за умови що обсяг видобування підземних вод із кожного з водозаборів не перевищує 300 метрів кубічних на добу.

Кодексом при провадженні надрокористувачами діяльності з видобування підземної води передбачено, зокрема справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата) та рентної плати за спеціальне використання води (далі – Плата).

Платниками Рентної плати, зокрема, є землевласники та землекористувачі, крім суб’єктів підприємництва, які відповідно до законодавства відносяться до фермерських господарств, що провадять господарську діяльність з видобування підземних вод на підставі Дозволів (п.п. 252.1.4 п. 252.1 ст. 252 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному Спецдозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр, до якої належать обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною (п.п. 252.3.1 п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

Платниками Плати є первинні водокористувачі – суб’єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи – підприємці, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об’єктів (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).

Плата обчислюється виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об’єктів, встановлених у Дозволі, лімітів використання води, ставок Плати та коефіцієнтів (п.п. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

Таким чином, право на видобування підземної води у суб’єкта господарювання, у тому числі юридичної особи – сільгоспвиробника, виникає на підставі Спецдозволу та/або Дозволу.

Провадження господарської діяльності з видобування підземної води без Спецдозволу та/або Дозволу є порушенням вимог Кодексу України про надра та/або Водного кодексу України, яке тягне за собою дисциплінарну, адміністративну, цивільно-правову або кримінальну відповідальність згідно з законодавством України.

У випадку якщо обсяг видобутої підземної води не перевищує 300 кубічних метрів на добу, то відповідно до ст. 23 Кодексу України про надра таке видобування здійснюється без отримання Спецдозволу.

При цьому відсутність необхідності отримання Спецдозволу не звільняє суб’єкта господарювання від обов’язку сплати Плати, виходячи з фактичних обсягів видобутої підземної води, оскільки згідно з п. 252.1.4 п. 252.4 ст. 252 Кодексу до платників Рентної плати належать землекористувачі, що провадять господарську діяльність з видобування підземних вод, на підставі Дозволу.

З огляду на викладене, юридична особа – сільгоспвиробник, у разі видобування підземних вод в обсязі, що не перевищує 300 метрів кубічних на добу, які не є мінеральними і, які не використовуються для фасування питної води, та має Дозвіл є платником Рентної плати і Плати та зобов’язана подавати Податкову декларацію з рентної плати у встановленому Кодексом порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).