Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2025 р. № 4113/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

 

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) від 24.06.2025), керуючись положеннями статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Товариство надає готельні послуги (послуги проживання у готелях). Оплату послуг прийматиме у грошовій формі та із використанням подарункових сертифікатів.

У зв’язку із наведеним Товариство звернулось до податкового органу із наступними запитаннями:

1. При оплаті готельних послуг за допомогою подарункового сертифікату у разі здійснення розрахунків із застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО), яка форма оплати має зазначатися в рядку 18 фіскального касового чеку на товари (послуги) (далі – фіскальний чек)? Чи може у рядку 18 фіскального касового чеку бути зазначена форма оплати «СЕРТИФІКАТ»?
2. Чи може вартість готельних послуг, яку покупець оплачує шляхом використання подарункового сертифіката у сумі, що дорівнює вартості (номіналу) сертифікату, бути відображена у фіскальному касовому чеку як «ЗНИЖКА» на надані послуги, а вартість наданих готельних послуг, що перевищуватиме вартість (номінал) сертифіката, оплачуватиметься готівкою або банківською платіжною карткою у касі готелю?
3. Якщо повна вартість (номінал) подарункового сертифіката дорівнюватиме вартості придбаних покупцем готельних послуг, чи може Товариство при оплаті покупцем готельних послуг шляхом використання подарункового сертифіката, відобразити у фіскальному касовому чеку 100% «ЗНИЖКУ» на надані послуги?
4. За умов, що при продажі подарункового сертифікату виникли податкові зобов’язання зі сплати ПДВ, на які була виписана податкова накладна, чи виписується податкова накладна при оплаті готельних послуг з використанням подарункового сертифікату в касі готелю, якщо вартість готельних послуг дорівнює вартості (номіналу) подарункового сертифікату? Якщо вартість готельних послуг, придбаних з використанням подарункового сертифікату, перевищує вартість (номінал) подарункового сертифікату - на яку суму виписується податкова накладна?

Щодо питання 1

Відповідно до пункту 2 розділу ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2016 року за
№ 220/28350 (далі – Положення № 13), у рядку 18 фіскального чека позначається форма оплати («ГОТІВКА», «БЕЗГОТІВКОВА», «ІНШЕ»), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції, а у рядку 19 – засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо).

Таким чином, у описаній Товариством ситуації у рядку 18 фіскального чека має бути позначена форма оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а засіб оплати «СЕРТИФІКАТ» слід зазначати у рядку 19 фіскального чека.

Звертаємо увагу, що заповнення рядка 19 фіскального чека не може формалізуватися, оскільки платник податків має право на власний розсуд зазначати «Засіб оплати», який він створив (використовує) та фактично застосовує під час проведення розрахунків.

Щодо питань 2 та 3

У описаних у звернені обставинах, будь-які правовідносини між Товариством та його клієнтами регулюються виключно договірними відносинами, а тому обставини надання знижок є результатом виключно договірних відносин між покупцем та продавцем та не можуть бути формалізованими, і не повинні суперечити цивільному законодавству України.

Таким чином, в залежності від суті правовідносин, які виникатимуть між Товариством та його клієнтами подарункові сертифікати можуть бути як знижкою, так і засобом оплати.

У зв’язку із не наведення достатніх фактичних обстави та не розкриття суті операцій здійснюваних із подарунковими сертифікатами надання більш детальної відповіді на питання 2 та 3 не можливе.

Щодо питання 4

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави І розділу ІІ Кодексу.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі –
Закон № 996)).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг,  місце  постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу).

Відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Правила формування податкових зобов’язань з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в  Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 192, 201 розділу V Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V Кодексу визначено, що датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексу терміни.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у пункті 201.1 статті 201 розділу V Кодексу, зокрема такими реквізитами є опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

При реалізації подарункового сертифікату платник податку повинен скласти податкову накладу та нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за основною ставкою на дату отримання коштів за такий подарунковий сертифікат (перша подія).

Обмін такого подарункового сертифікату на товари/послуги для цілей оподаткування ПДВ буде другою подією, яка не зумовлює податкових наслідків у постачальника в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної.

Водночас, оскільки у викладеній у зверненні ситуації на дату фактичного постачання готельних послуг в обмін на подарунковий сертифікат відбувається зміна номенклатури, зазначеної в податковій накладній, складеній за першою подією, та ставки податку (у разі якщо такі послуги підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу), то у такого платника податку виникає необхідність у складанні розрахунку коригування до такої податкової накладної.

У разі, якщо вартість наданих готельних послуг перевищує вартість номіналу подарункового сертифікату, то на дату їх фактичного постачання платник податку – постачальник повинен скласти податкову накладну на суму такого перевищення та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені Кодексу терміни.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.