Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2025 р. № 4115/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство користувалося нульовою ставкою ПДВ, встановленою абзацом першим пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Дію дозволу на право користування нульовою ставкою продовжено на період дії воєнного стану та протягом двох календарних кварталів після його припинення або скасування. Проте 1 січня 2025 року строк дії нульової ставки ПДВ, встановленої пунктом 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, закінчився. З 1 січня 2025 року Підприємство здійснило операції з постачання послуг згідно з договором, укладеним у листопаді між Підприємством та контрагентом, на загальних підставах. Проте контрагент підписав акти прийому-передачі наданих послуг з застереженнями про невизнання суми ПДВ за ставкою 20 відсотків, посилаючись на умови договору, де вказана сума ПДВ за нульовою ставкою.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи має право контрагент на віднесення до податкового кредиту сум ПДВ, які були зазначені у податкових накладних, складених Підприємством після 1 січня 2025 із застосуванням ставки ПДВ 20 відсотків в описаній у зверненні ситуації;
2.  чи порушив контрагент своїми діями податкове законодавство?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи укладення договорів купівлі-продажу регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ). Зокрема, статтями 655 і 656 ЦКУ визначено, що  за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні і гарантує їм рівні з усіма іншими громадянами можливості для участі в економічній, політичній і соціальній сферах життя суспільства, створення необхідних умов, які дають можливість особам з інвалідністю ефективно реалізувати права та свободи людини і громадянина та вести повноцінний спосіб життя згідно з індивідуальними можливостями, здібностями і інтересами, визначені Законом України від 21 березня 1991 року № 875-XII «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» (далі – Закон № 875).

Механізм надання підприємствам та організаціям, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю, дозволу на право користування пільгами з оподаткування, відмови у його наданні чи скасування дозволу Національною соціальною службою України або обласними, Київською та Севастопольською міськими держадміністраціями, органом виконавчої влади Автономної Республіки Крим з питань соціального захисту населення передбачено Порядком надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2007 року № 1010, зі змінами.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1010 дозвіл підприємствам та організаціям, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю (далі – підприємства, організації), надається за умови їх відповідності таким критеріям, зокрема:

1) кількість осіб з інвалідністю, які мають на підприємствах, в організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного (податкового) періоду не менш як 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу;

2) фонд оплати праці осіб з інвалідністю, які мають на підприємствах, в організаціях основне місце роботи, становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що належать до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств;

3) сума витрат підприємства, організації з переробки (обробки, інших видів перетворення) сировини, комплектувальних виробів, складових частин, інших покупних товарів (послуг), які використовуються для виготовлення товарів (надання послуг) безпосередньо підприємствами, організаціями, становить не менш як 8 відсотків ціни постачання таких виготовлених товарів (надання послуг).

Зазначений критерій застосовувався для надання дозволів згідно з пунктом 197.6 статті 197 розділу V та пунктом 8 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в період його дії до 01.01.2025).

Форма заяви громадської організації осіб з інвалідністю про надання підприємству, організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю, дозволу на право користування пільгами з оподаткування, затверджена наказом Міністерства соціальної політики України від 30.09.2020 № 672, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 03.12.2020 за № 1210/35493 (далі – наказ № 672).

При цьому фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII  «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Положеннями ПКУ передбачено низьку пільг, які спрямовані на підтримку підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю.

Так, відповідно до пункту 197.6 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями, які засновані громадськими об'єднаннями осіб з інвалідністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають у таких організаціях основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менш як 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менш як 25 відсотків суми загальних витрат з оплати праці, що належать до складу витрат згідно з правилами оподаткування податком на прибуток підприємств.

Крім цього, тимчасово, на період до 1 січня 2025 року було передбачено оподаткування ПДВ за нульовою ставкою ПДВ операцій з постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об'єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю і є їх власністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва (пункт 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).

Підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю до операцій з постачання товарів/послуг, визначених ПКУ, мали можливість обрати один з пільгових режимів оподаткування ПДВ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 2

Оскільки строк дії пільгового режиму, передбаченого пунктом 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ закінчився, то підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю (у тому числі Підприємство), з 01 січня 2025 року не можуть більше користуватися такою нормою та застосовувати нульову ставку ПДВ.

В той же час Підприємство може застосовувати пільгу з ПДВ відповідно до пункту 197.6 статті 197 розділу V ПКУ за наявності відповідного рішення уповноваженого органу, прийнятого згідно з Законом № 875, на застосування саме пільгового режиму оподаткування ПДВ, визначеного пунктом 197.6 статті 197 розділу V ПКУ.

Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.6 статті 197 розділу V ПКУ Підприємства повинно подати до відповідного органу заяву за формою, затвердженою наказом № 672, в якій зазначити вказану норму ПКУ, та за результатами розгляду заяви отримати дозвіл на право застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Якщо Підприємство після 01 січня 2025 року надає послуги контрагенту, операції з постачання яких відповідно до пункту 197.6 статті 197 розділу V ПКУ мають звільнятися від оподаткування ПДВ, то контрагент не має права відносити до податкового кредиту суму ПДВ, нараховану за такою операцією за ставкою 20 відсотків. У такому випадку операція має оформлюватися як така, що звільняється від оподаткування ПД згідно з вимогами пункту 197.6 статті 197 розділу V ПКУ, тобто без нарахування ПДВ.

Якщо ж Підприємство не має підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого пунктом 197.6 статті 197 розділу V ПКУ, то суми ПДВ, нараховані (сплачені) контрагентом у зв'язку із придбанням послуг у Підприємства, мають включатися контрагентом до складу податкового кредиту за умови наявності відповідного документального підтвердження (податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних, зареєстровані в ЄРПН, інші документи, передбачені пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ) та зміни умов договору.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).