Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.07.2025 р. № 4120/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі спеціального дозволу на користування надрами (далі – Дозвіл) видобуває граніти Синявського родовища Білоцерківського району Київської області. Згідно з Експертним висновком Київської торгово-промислової палати від 28.12.2023 № К – 1173 продукція Товариства «порода гірська скельна дроблена, призначена для виробництва щебеню для будівельних робіт, являє собою необроблений камінь (безформний) одержаний шляхом видобування гірської породи з кар’єру з використанням вибухових речовин, фракцій: 0 – 200 мм – 30%; 200 – 700 мм – 70%» класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2516 11 00 00.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання поширення на товарну продукцію Товариства норм п. 252.8 ст. 252 Кодексу (в редакції Закону України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні») для визначення бази оподаткування Рентною платою товарної продукції гірничого підприємства (далі – Товарна продукція) із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517.

Починаючи з 01.01.2025 для визначення бази оподаткування Рентною платою фактичною ціною реалізації Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, вважається середньозважена (за обсягом реалізації) у звітному періоді ціна реалізації відповідного виду Товарної продукції – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) за договорами постачання, але не менш як 6,5 дол. США за 1 тонну.

ДПС для визначення об’єкта оподаткування Рентною платою Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517, керується «Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності», затвердженими наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 № 256.

Описом товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 2517 зазначено, що до продукції цієї позиції належить, у тому числі «подрібнене каміння, що, як правило, використовується як наповнювач», а також «дрібняк і порошок з каменю товарної позиції … 2516», що повністю відповідає зазначеному у зверненні способу добування «шляхом проведення буровибухових робіт в кар’єрі гранітів (мігматитів)».

Натомість у описі товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 2516 зазначено, що «Камені цієї товарної позиції можуть бути заданої форми та оброблятися так само, як і камені товарної позиції 2515». У випадку одночасного можливого віднесення каменів до товарної позиції 2517 і 2516 згідно з УКТ ЗЕД, віднесення до товарної позиції 2516 відбувається «лише в тому випадку, якщо вони достатнього розміру для різання або використання в будівництві. У противному випадку вони включаються до товарної позиції 2517.».

З огляду на те, що у Експертному висновку йдеться про наявність у Товарній продукції фракції 0 – 200 мм, що виключає можливість обробки всього обсягу такої Товарної продукції різанням, як це передбачено для товарної позиції 2516 11 згідно з УКТ ЗЕД, Товарна продукція такого фракційного складу має бути включена до товарної позиції 2517 згідно з УКТ ЗЕД із відповідним способом визначення бази оподаткування Рентною платою Товарної продукції із гірських порід, що класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2517.

У зв’язку з цим Товариство має здійснювати окремий облік обсягу (кількості) відповідного виду Товарної продукції, згідно із видами продукції, які встановлені затвердженими кондиціями на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр, визначати самостійно у журналі обліку видобутих корисних копалин відповідно до вимог затверджених ним схем руху видобутої корисної копалини (мінеральної сировини) на виробничих дільницях та місцях зберігання з урахуванням складу вихідної сировини, умов конкретного виробництва, особливостей технологічного процесу та вимог до кінцевої продукції і нормативних актів, що регламентують вимоги визначення якості сировини та кінцевого продукту, як це передбачено п. 252.19 ст. 252 Кодексу, що дозволить чітко ідентифікувати види Товарної продукції Товариства, їх класифікацію за кодами згідно з УКТ ЗЕД та використовувати належний порядок визначення бази оподаткування Рентною платою, з урахуванням норм п. 252.8 ст. 252 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).