Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.08.2025 р. № 4185/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України сум комісії, що виплачуються на користь Європейського банку реконструкції та розвитку (далі – ЄБРР) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, товариство уклало з ЄБРР кредитну угоду для реалізації спільного інвестиційного Проекту «Закупівля верстатів
КРС та покращення енергоефективності Товариства». Забезпеченням виконання зобов’язань Товариства за Кредитною угодою є державна гарантія, у зв’язку з чим,  Товариство також уклало з Міністерством фінансів України договір про погашення заборгованості перед державою та виконання гарантійних зобов’язань за Договором гарантії між Україною та ЄБРР.

Згідно Кредитної угоди у Товариства виникають зобов’язання перед ЄБРР щодо: сплати відсотків за користування кредитом, сплати комісії за резервування коштів, сплати одноразової комісії за видачу кредиту. 

У зв’язку із зазначеним у Товариства виникло питання:

Чи повинно Товариство сплатити податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України під час виплати комісії на користь ЄБРР, враховуючи положення міжнародних угод та за якою ставкою?

Угодою про заснування ЄБРР, до якої згідно з Указом Президента України від 14.07.1992 № 379 «Про членство України в Європейському банку реконструкції та розвитку» (далі – Угода) приєдналася Україна, визначено, що ЄБРР є міжнародною фінансовою установою, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни-члена для виконання своїх функцій

Відповідно до ст. 44 Угоди для надання можливості Банку досягти своєї мети і виконати покладені на нього функції, на території кожної країни - члена Банку надаються статус, імунітети, привілеї і звільнення, передбачені главою VIIІ.

Статтею 49 глави VIIІ Угоди встановлено, що настільки, наскільки це необхідно для досягнення мети і виконання функцій Банку, і з урахуванням положень цієї Угоди, усе майно та активи Банку вільні від будь-яких обмежень, регулювання, контролю і мораторіїв.

Крім того, ст. 53 глави VIIІ Угоди, встановлено, що у рамках своєї офіційної діяльності ЄБРР, його активи, майно і доход звільняються від всіх прямих податків.

Згідно з Конвенцією про правовий статус, привілеї та імунітети міждержавних економічних організацій, діючих в певних галузях співробітництва, від 05.12.1980 року, ратифікованою Україною 29.06.1981, міжнародні організації, членами яких є держави, засновані відповідно до міжнародних угод з координації дій її членів по співпраці і кооперації в певних галузях економіки, науки і техніки, звільняються від прямих податків і інших обов’язкових платежів, що мають податковий характер, і зборів, як загальнодержавних, так і місцевих, за винятком платежів за комунальні та інші подібні види обслуговування (ст. I та ст. VII).

Тобто, ЄБРР є міжнародною фінансовою організацією, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені п. 141.4
ст. 141 Кодексу.

Згідно з положеннями п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Статтею 3 Кодексу визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Оскільки, відповідно до п.п. 133.2.1 п. 133.2 ст. 133 Кодексу платниками податку – нерезидентами є юридичні особи, які утворені в будь-якій організаційно-правовій формі та отримують доходи з джерелом походження з України, за винятком установ та організацій, що мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України, то положення п. 141.4 ст. 141 Кодексу до виплат на користь таких установ і організацій не застосовується.

Таким чином, оскільки ЄБРР є міжнародною фінансовою організацією, яка користується статусом, привілеями та імунітетом на території країни – члена організації, що звільняється від оподаткування, то грошові кошти у вигляді виплати комісій (відсотків) за користуванням кредитом на користь ЄБРР не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).