Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.08.2025 р. № 4154/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення Фермерського господарства (далі – Господарство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо можливості включення суми гуманітарної допомоги у вигляді мінеральних добрив до Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі – Розрахунок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що перебуває у 2025 році на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи. Товариством подано податкову звітність платника єдиного податку четвертої групи, зокрема, Розрахунок за 2024 рік.

В 2024 році Господарством подано заявку та отримано гуманітарну допомогу у вигляді мінеральних добрив для внесення під озимі зернові та олійні культури (1 тону Нітроамофоски) в рамках Програми USAID з аграрного та сільського розвитку (АГРО).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. При заповнені Розрахунку за 2024 рік чи потрібно включати отриману суму 1 тони мінеральних добрив в рядок 2, рядок 3, рядок 3.1 Розрахунку?
2.  Чи необхідно отриману суму мінеральних добрив не включати в Розрахунок, як це не результат фінансових операцій доходу чи результат операційної діяльності?

 

Щодо першого та другого питань.

Господарством не надано достатньої інформації для однозначної ідентифікації суті операції, що ним здійснюється, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій

підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за № 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі – НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший пункту 5 НП(С)БО 15).

Програма USAID АГРО - проєкт, який фінансується Агентством США з міжнародного розвитку та реалізується компанією «Кімонікс Інтернешнл». Мета програми – сприяти економічному розвитку сільських громад України шляхом підтримки мікро-, малих та середніх сільськогосподарських підприємств. 

Отже, сума отриманої міжнародної гуманітарної допомоги у вигляді мінеральних добрив включається до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

Відповідно до форми Розрахунку у рядок 3.1 «Сума одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки» включаються суми бюджетної дотації для розвитку сільськогосподарських товаровиробників та стимулювання виробництва сільськогосподарської продукції (далі – бюджетна дотація) відповідно до  ст. 161 розд. V1 Закону України 24 червня 2004 року 
№ 1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України» (далі – Закон № 1877).

Статтею 16¹ розд. V¹ Закону № 1877 визначено порядок включення/виключення до/з Реєстру отримувачів бюджетної дотації, види господарської діяльності, механізм надання та отримання бюджетної дотації, порядок звітування. 

Умовою для включення у рядок 3.1 Розрахунку сум одержаних з державного бюджету коштів фінансової підтримки є отримання бюджетної дотації відповідно до ст. 16¹ розд. V¹ Закону № 1877.

Оскільки, сума отриманої міжнародної гуманітарної допомоги у вигляді мінеральних добрив не відповідає визначенню бюджетної дотації в рамках вимог Закону № 1877, тому така сума не може відображатися Господарством у ряд. 3.1 Розрахунку.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).