Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.08.2025 р. № 4177/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат, пов’язаних з ліквідацією ускладнень, в т.ч. втрат бурового майна, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ (підрядник) укладено договір про виконання підрядних робіт на влаштування пошукової свердловини № 11 «» родовища від 05.10.2023 з ТОВ «» (далі – ТОВ1, замовник).

 В ході виконання робіт по влаштуванню свердловини виникли ускладнення внаслідок чого було утрачено стовбур свердловини та обладнання (майно ТОВ).

Як зазначає ТОВ, відповідно до додаткової угоди до загального договору від 10.08.2021 ТОВ «» (далі – ТОВ2), як підрядник, погодилися виконати роботи з буріння похилого скерованого стовбуру свердловини № 11 «» родовища з використанням обладнання та персоналу підрядника.

Відповідальність клієнта перед підрядником за втрату обладнання передбачено ст. 6 загального договору від 10.08.2021 «Відповідальність і гарантії від збитків» та п. 4 «Ремонт, використання та втрата обладнання» додаткової угоди до загального договору від 10.08.2021: «У випадку втрати клієнтом у свердловині або на поверхні, неповернення або пошкодження обладнання підрядника до стану, коли воно не підлягає економічно обгрунтованому ремонту, під час знаходження його на локації та/або виконання робіт, визначених цією додатковою угодою клієнт оплачує підряднику вартість такого обладнання за вищезгаданою ціною за втрату обладнання у стволі, що зазначена у додатковій угоді згідно підтверджуючих документів.

Під час виконання робіт виникли ускладнення, внаслідок чого втрачено майно ТОВ2.

ТОВ повідомляє, що відповідно до умов п. 6.15 договору від 05.10.2023 з ТОВ1: «У разі виконання підрядником робіт з ліквідації ускладнень або аварій, які відбулися не з вини підрядника, та/або додаткових робіт, які не передбачені умовами договору, але на виконанні яких наполягає замовник, або виконання яких погоджено сторонами, обсяг таких робіт включається у акт приймання-передачі виконаних робіт та оплачується замовником на підставі окремого кошторисного розрахунку вартості однієї доби робіт, не передбачених умовами договору під час виконання робіт із влаштування свердловини № 11 «» родовища.

До акта приймання-передачі виконаних робіт також включаються і інші додаткові витрати підрядника, понесені під час ліквідації ускладнення аварії. Документальне підтвердження таких витрат та їх вартості надається замовнику на його письмову вимогу.

Як зазначає платник, витрати понесені ТОВ при ліквідації ускладнень, які виникли при влаштуванні пошукової свердловини № 11 «» родовища, в тому числі вартість втраченого майна будуть включені до вартості робіт договору.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи відносяться витрати, пов’язані із ліквідацією ускладнень, в тому числі вартість втраченого майна до господарської діяльності ТОВ відповідно до
п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи потребує коригування фінансового результату до оподаткування сума таких витрат відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу?

 

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Кодексу господарська діяльність –діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 Кодексу для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Отже, у разі, якщо витрати по ліквідації ускладнень, у т.ч. вартість втраченого майна, які виникли при влаштуванні пошукової свердловини, буде включено до вартості робіт відповідно до договору підряду на влаштування пошукової свердловини, яка враховуватиметься у складі доходу при визначенні фінансового результату до оподаткування, то такі витрати будуть вважатись пов’язаними з господарською діяльністю ТОВ (підрядника).

Щодо питання 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату  до оподаткування на суму витрат по ліквідації ускладнень, у т.ч. вартості втраченого майна, які виникли при влаштуванні пошукової свердловини відповідно до договору підряду і які буде включено до вартості робіт відповідно до договору.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами).

Отже з питання порядку формування витрат у бухгалтерському обліку на суму витрат по ліквідації ускладнень, у т.ч. вартості втраченого майна, які виникли при влаштуванні пошукової свердловини відповідно до договору підряду і які буде включено до вартості робіт відповідно до договору, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.      

        Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).