Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.08.2025 р. № 4230/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі – Підприємець) щодо надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до звернення Підприємець здійснює діяльність з продажу товарів у мережі інтернет. У зв’язку із складністю розуміння законодавства у сфері здійснення розрахунків за товари (послуги) Підприємець звернувся до податкового органу із наступними запитаннями:

1. Чи потрібно Підприємцю, під час інтернет торгівлі, застосовувати реєстратори розрахункових операцій або програмні реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО / ПРРО) при пересиланні товарів покупцям – фізичним особам із використанням послуг ОСОБА (далі – ОСОБА), на умовах післяплати, за умови наступного отриманням післяплати від покупця за відправлені товари через ОСОБА на поточний рахунок Підприємця?

Перед наданням відповідей на поставлені податковому органу питання звертаємо увагу Підприємця, що відповідно до висновків, зроблених Верховним Судом у постанові від 27 вересня 2023 року у справі № 820/8/18, виходячи із вимог, що висуваються до податкового органу в частині форми і змісту індивідуальної податкової консультації, зазначене кореспондує обов’язок платника податків у зверненні про надання такої консультації чітко визначити конкретні норми, щодо застосування яких особа просить надати роз’яснення, а також викласти усі фактичні обставини, з приводу застосування у яких цих норм в особи виникли питання. Лише виконання сукупності наведених вимог зумовлює виникнення у контролюючого органу обов’язку надати податкову консультацію.

Своєю чергою, індивідуальні податкові консультації, на які Підприємець посилається у зверненні, надано податковим органом іншим платникам податків з урахування фактичних обставин наведеними такими платниками.

Посилання Підприємця у своєму зверненні на індивідуальні податкові консультації, які надано іншим платникам податків, не може розцінюватись, як наведення фактичних обставин та враховувати при наданні відповіді йому.

При цьому, ототожнення у зверненні, згаданих Підприємцем індивідуальних податкових консультацій, з тим чи іншим його контрагентом та проектування їх на взаємовідносини з такими контрагентами та споживачами є передчасним.

Також додатково інформуємо, що на сьогодні для цілей застосування чи незастосування РРО / ПРРО такі критерії як обсяг доходу платника єдиного податку, продаж технічно складних побутових товарів, які підлягають гарантійному ремонту (обслуговуванню) або гарантійній заміні, а також продаж лікарських засобів, виробів медичного призначення, які були визначені пунктом 61 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та діяли виключно у період до 01.01.2022 більше не є визначальним.

Починаючи із 01.01.2022 платники єдиного податку другої – четвертої групи застосовують РРО / ПРРО на загальних підставах.

Вказання такої інформації у зверненні не несе змістовного навантаження на викладені Підприємцем фактичні обставини, що супроводжують його господарські операції.

Щодо питання 1

Правові засади застосування РРО/ПРРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг встановлені Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265).

Законом № 265 визначено, що встановлення норм щодо незастосування РРО/ПРРО у інших законах, крім Кодексу, не допускається.

Відповідно до пункту 2 статті 3 Закону № 265 суб’єкти господарювання зобов’язані надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов’язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Також, звертаємо увагу, що обов’язок застосування РРО / ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції суб’єкта господарювання, які чітко визначенні законодавством, в тому числі, нормами його прямої дій, які встановлюють винятки із загальних правил.

Пунктом 10 статті 11 Закону України від 03.09.2015 № 675-VIII «Про електронну комерцію» передбачено, що момент виконання продавцем обов’язку передати покупцеві товар визначається згідно з положеннями Цивільного кодексу України про купівлю-продаж, якщо інше не встановлено Законом № 675.

Відповідно до статті 664 Цивільного кодексу України обов’язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент:

1) вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов’язок продавця доставити товар;

2) надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.

Частиною другою статті 664 Цивільного кодексу України також передбачено, що якщо з договору купівлі-продажу не випливає обов’язок продавця доставити товар або передати товар у його місцезнаходженні, обов’язок продавця передати товар покупцеві вважається виконаним у момент здачі товару перевізникові або організації зв’язку для доставки покупцеві.

Враховуючи викладене вище та те, що ОСОБА від свого імені приймає післяплату від одержувачів відправлень (покупців), в момент їх вручення, а особа, що проводить розрахунок за поштове відправлення, і є працівником ОСОБА, видає відповідний розрахунковий документ на отримання саме післяплати за поштове відправлення, обов’язок продавця передати товар вважається виконаним в момент здачі товару в відділення ОСОБА.

Як відповідь на питання повідомляємо, що за умови, що доставлений через ОСОБА товар не продано в кредит, з відстроченням або з розстроченням платежу, застосування Підприємцем РРО / ПРРО не є обов’язковим, оскільки, розрахунковий документ про приймання післяплати видає працівник ОСОБА, безпосередньо при передачі відправлення покупцю, а Підприємець у свою чергу зобов’язаний вкласти у посилку видаткову накладну (інший документ), яка буде свідчити про походження товару. Також, у передбачених законодавством випадках, продавець зобов’язаний вкласти у поштове відправлення належним чином оформлений гарантійний талон, технічний паспорт або інший документ, що його замінює, який має містити обов’язкові реквізити.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію