Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2025 р. № 4236/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства…, надіслане листом ГУ ДПС у м. Києві …, щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно застосування ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок) та, керуючись  статтею 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання документів, що підтверджують право власності на нерухоме майно, повідомило, що є власником  громадського будинку (адміністративно-складського) (літера А), нежилого будинку-прибудови до корпусу А складських приміщень (літера А1)  (далі – Об’єкти нерухомості А, А1), розташованих за адресою: м. Київ, ….,  які 12 квітня 2025 року в результаті влучання безпілотного літаючого апарату зазнали значних пошкоджень.

Відповідну інформацію про пошкодження Об’єктів нерухомості внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна), та отримано витяг з Реєстру пошкодженого майна.

Товариство, посилаючись на статтю 52  та підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу  XX «Перехідні  положення»  Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу)  просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1. чи має Товариство право на коригування у сторону зменшення нарахованих податкових зобов’язань з Податку по Об’єктам нерухомості А, А1, починаючи  з травня  2005 року;
2. на який відсоток Товариство має право зменшити нараховані податкові зобов’язання з Податку по Об’єктам нерухомості А, А1, починаючи з травня 2025 року.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт  (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з доданими до звернення Витягами з Реєстру пошкодженого майна від 28.05.2025 по Об’єктам нерухомості А, А1 встановлена орієнтовна дата пошкодження – 12.04.2025, встановлено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності конструкцій А та Б), ступінь та характер яких свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження 41-80%; відновлювальні роботи не розпочаті. За висновками комісійного обстеження: наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій.

Згідно з особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом вісімнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з  1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Бойових дій), Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

При цьому зазначаємо, що норми абзацу вісімнадцятого підпункту 69.22 Кодексу є нормами прямої дії  та мають імперативний характер, тобто підлягають обов’язковому застосуванню.

Зважаючи на вищевикладене,  платник податку має право застосувати положення абзацу вісімнадцятого підпункту 69.22 Кодексу до Об’єктів нерухомості А, А1.

Оскільки відповідно до витягів з Реєстру пошкодженого майна  орієнтовна  дата пошкодження – 12.04.2025, то Товариство має право не нараховувати та не сплачувати Податок  починаючи з 01 квітня 2025 року до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна Об’єкти нерухомості А, А1 будуть капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для  використання за цільовим призначенням.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності. За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу платник податків має право внести такі зміни до податкової звітності.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.