Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2025 р. № 4237/ІПК/20-40-04-05-12

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації АГРО-ПРОМИСЛОВОЇ ФІРМИ "***" (далі – Фірма), щодо правильності оподаткування нерухомого майна (далі – Податок), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (далі – ПКУ) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Фірма повідомила, що у технічному паспорті на один із об'єктів зазначено основне призначення – "ЦЕХ", а на іншу будівлю – "ВИСТАВКОВИЙ ПАВІЛЬЙОН", який фактично не є торговельним приміщенням. Проте фактично до складу будівлі входять приміщення різного функціонального призначення, серед яких: цехи, склади, кабінети, виставкова зала, котельні, вбиральні, коридори, тамбури, підсобні приміщення, навіси, допоміжні споруди.

Наприклад, у корпусі А- 1 наявні окремі приміщення з функціональним призначенням як виробничі (цехи), так і адміністративні (кабінети), складські, санітарно-побутові тощо.

З огляду на викладене Фірма просить надати роз’яснення з наступних питань:

1.Чи необхідно визначати код типу об'єкта оподаткування окремо для кожного функціонального приміщення, що входить до складу будівлі (наприклад, окремо для цеху, окремо для кабінету, окремо для складу), чи застосовується загальний код за основним призначенням всієї будівлі, які має один технічний паспорт?

2.У разі змішаного використання будівлі (частково як виробничий цех, частково як офіс або склад) — як правильно визначати тип об'єкта нерухомості для цілей оподаткування?

3.Чи застосовується одна ставка податку на всю площу за основним призначенням об'єкта (наприклад, як для промислового), чи необхідно розділяти площу за видами функціонального використання —- виробнича, адміністративна, складська тощо— із застосуванням різних ставок?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Щодо питання першого:

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 Кодексу платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

База оподаткування об’єктів нерухомості, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Для визначення коду типу об’єкта оподаткування застосовується Національний класифікатор НК 018:2023 «Класифікатор будівель і споруд» (далі – Класифікатор), затверджений наказом Міністерства економіки України від 16.05.2023 № 3573, де враховується основне функціональне призначення об'єкта.

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. Класифікатор визначає належність об’єкта до певної категорії, що є підставою для ідентифікації його статусу як об’єкта оподаткування.

У разі, якщо технічний паспорт на всю будівлю видано як на єдиний об'єкт (без поділу на самостійні об'єкти нерухомості, зареєстровані як окремі одиниці), визначається загальний код за основним функціональним призначенням усієї будівлі. Якщо ж окремі приміщення визнані самостійними об’єктами права власності, кожен з них розглядається окремо як об’єкт оподаткування з окремим кодом.

Щодо питання другого:

У разі, якщо будівля використовується змішано, але не має поділу на окремі об'єкти права власності, при визначенні типу об’єкта для цілей оподаткування податком на нерухоме майно визначальним є переважаюче функціональне призначення об’єкта.

Будівлі, що використовуються або запроектовані для декількох призначень повинні бути ідентифіковані за однією класифікаційною ознакою відповідно до головного призначення. Методика визначення головного призначення будівлі детально описана і проілюстрована у розділі 4 Класифікатора.

Щодо питання третього

У разі, якщо йдеться про один об'єкт нерухомості (одна будівля, один технічний паспорт, один запис у реєстрі нерухомості), то застосовується одна ставка податку, яка відповідає основному функціональному призначенню об’єкта згідно з Класифікатором.

Якщо ж площа будівлі поділена та зареєстрована як декілька окремих об'єктів, то кожен з них оподатковується за ставкою, що відповідає його функціональному типу.

Належність  будівлі до того чи іншого класу для цілей оподаткування має бути підтверджено.

Надання роз’яснень щодо положень НК 018:2023 та його ведення забезпечує Міністерство розвитку громад та територій України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).