Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2025 р. № 4244/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відс. та здійснює продаж товарів на іноземній онлайн платформі https://www.etsy.com (надалі онлайн платформа). Також платник податків має свій зареєстрований акаунт, який зареєстровано на нього як фізичну особу (оскільки в законодавстві СШA, не має визначення суб'єкта підприємницької діяльності – фізична особа). Створення акаунту здійснюється онлайн, шляхом підписання правил та політики онлайн платформи, які мають юридичну силу Договору між платником податків Продавцем та оналайн – платформою, яка являється посередником між платником податків та Покупцем. Через свій аккаунт на онлайн платформі платником податків розміщуються оголошення про продаж товару, з описом товару, ціни у дол. СШA та умов доставки. У разі придбання його товару, платник податків отримує у своєму акаунті на онлайн платформі повідомлення з деталями замовлення. Інформація про замовлення оформлюється у вигляді ордеру. Ордер містить наступну інформацію:

- список товарів, що придбані;

- їх кількість;

- ціна кожного товару (якщо він не один);

- сума знижки (якщо вона застосована);

- ціна сплачена за доставку;

- сума - ТAX податок з продажу (який інтернет-платформа нараховує покупцям та перераховує до податкових органів їх країни, якщо це передбачено законодавством певного штату чи країни);

 - загальна сума , що була сплачена покупцем (яка складається ціна товару мінус знижка плюс ціна за доставку плюс ТAX податок з продажу).

Онлайн – платформа, також є і платіжною системою - Etsy Payments, яка регулюється центральним банком Ірландії, і приймає кошти від покупця за його товар, але перерахування коштів за товар здійснює на його електронний гаманець, що наданий платіжним сервісом PAYONEER (такі умови для українських контрагентів). Тобто спочатку платник податків отримує кошти в платіжній системі Etsy Payments на онлайн-платформі у сумі, що складається з ціни товару, суми доставки і ТAX податку з продажу. Потім платіжна система Etsy Payments, здійснює відрахування - ТAX податку з продажу, комісії та збори, податок на гугл і залишок коштів за мінусом відрахувань перераховує на його електронний гаманець в платіжному сервісі PAYONEER. І вже в платіжному сервісі PAYONEER платник податків перераховує кошти на свій поточний валютний рахунок фізичної особи підприємця в українському банку.

Отже, відправка товару покупцю проводиться через відділення Укрпошти на адресу вказану в ордері. Послугу доставки платник податків сплачує при відправці.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Яким чином оподатковувати дохід, отриманий платником податків на його поточний валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку (перебуваючи на спрощеній системі оподаткування, але угода з інтернет-платформою укладена з платником податків, як з фізичною особою)?

2. Яку саме суму оподатковувати за ставкою 5 відс. відповідно до п.п. 2 п. 293.3 ст. 293 Кодексу: - суму, яку платник податку отримала на свій поточний рахунок у валюті фізичної особи - підприємця в українському банку; - суму, яку платник податку отримала на свій електронний гаманець в платіжному сервісі PAYONEER; - суму, яку платник податку отримала в платіжній системі Etsy Payments на онлайн-платформі?

3. Яка дата вважається датою отримання доходу, в розумінні п. 292.5 ст. 292 Кодексу, дата надходження коштів на його валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку, чи дата отримання коштів в системі PAYONEER, чи дата Etsy Payments на онлайн-платформі?

4. Відповідно до даних інформаційно-довідкового ресурсу ДПС України, є роз'яснення, що у разі якщо на кінець звітного податкового періоду на рахунках, відкритих у системах PAYONEER залишаються кошти, тобто не зараховуються на рахунки, відкриті у банківських установах України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб, тому має наступне питання : чи повинна платник податків, у разі якщо має залишок коштів в платіжній системі Etsy Payments на онлайн-платформі, а також в платіжній системі PAYONEER для прикладу на дату 30.06.2025р. здійснювати оподаткування за правилами встановленими для платників податків – фізичних осіб? Якщо так то звітний податковий період це податковий квартал ( за умовами прикладу 30.06.2025 платник податків має нарахувати податки за правилами оподаткування з фізичних осіб) чи податковий рік?

5. Оскільки терміни зарахування коштів з системи PAYONEER на рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку можуть коливатися від години до кількох діб, то постає питання: чи вважається, що фізична особа - підприємець виконав свій обов'язок із перерахування коштів із рахунку, відкритого в іноземній платіжній системі PAYONEER, до закінчення звітного податкового періоду, надіславши платіж для прикладу 30.06.2025, хоча на рахунок фізичної особи - підприємця кошти надійшли вже після спливу звітного податкового періоду?

6. Чи потрібно платнику податків застосовувати реєстратор розрахункових операцій (далі – РРО), у відповідності до Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-BР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265/95). Якщо так, то на яку дату, у якій валюті та на яку суму формувати чек?

Відповідно до ст. 42 Конституції України кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою ст. 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Щодо питань першого – п’ятого.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга ст. 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта ст. 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5).

Відповідно до абзацу першого п. 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу II Положення № 5 передбачено що, зокрема, грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

При цьому термін «товар» уживається у значенні, визначеному Законом  № 959, відповідно до ст. 1 товар – це будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі) (п. 2 розділу I Положення № 5).

Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системі PAYONEER, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Датою отримання коштів є дата надходження коштів на рахунок, відкритий у системі PAYONEER.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. 

Тобто, показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання на рахунок, відкритий у системі PAYONEER.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі PAYONEER, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено ст. 296 Кодексу.

Відповідно до п.п. 296.1 ст. 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Разом з тим для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (абзац перший п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Згідно з п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п.п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена в ордері (інвойсі) (без урахування виключно податків, які нараховуються безпосередньо онлайн-платформою Etsy), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти на рахунок, відкритий у системі PAYONEER.

Щодо шостого питання

Відповідно до частини другої ст. 8 Конституції України Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй.

Відповідно до ст. 91 Конституції України Верховна Рада України приймає закони, постанови та інші акти більшістю від її конституційного складу, крім випадків, передбачених у цій Конституції.

Оскільки закони України приймає Верховна Рада України, то і дія таких законів, зокрема Закону № 265/95-ВР, поширюється на учасників господарських відносин, які здійснюють свою діяльність на території України.

Враховуючи викладене, повідомляємо, що продаж товарів та здійснення розрахунків на іноземних маркетплейсах має здійснюватись підприємцем відповідно до вимог законодавства тієї держави, на території якої здійснюється такий продаж товарів та проводяться розрахунки за товари.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.