Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2025 р. № 4262/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо віднесення суб’єктів господарювання до міжнародної групи компаній (далі – МГК), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Платнику податків на звернення від 26.06.2025 № ЦЦФ-10/53н (вх. ДПС № 4025/ІПК/6 від 26.06.2025) із аналогічними запитаннями було надано відповідь від 18.07.2025 №∙3907/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК.

Зважаючи на той факт, що платник податків не зміг самостійно оцінити відповідність зазначених суб’єктів господарювання вимогам підпунктів «а», «б» підпункту 14.1.254-2 пункту 14.1. статті 14 Кодексу в частині їх належності до учасників МГК, він звернувся з аналогічними запитаннями.

У своєму попередньому зверненні платник податків повідомляв, що протягом 2024 року володів частками у статутному капіталі 19 інших суб’єктів господарювання, 16 з яких зареєстровані на території України, 1 на території Республіки Польща, а також мав 2 відокремлені структурні підрозділи: Представництво в Республіці Польща, Представництво в російській федерації та Республіці Білорусь.

Платник податків складає фінансову та консолідовану фінансову звітність. Консолідована фінансова звітність включає фінансову звітність платника податків, до якої входить Представництво в Республіці Польща, Представництво в російській федерації та Республіці Білорусь, а також його дочірніх підприємств за методом повної консолідації. 

Частка у статутному капіталі одного українського підприємства, яке у визначенні міжнародних стандартів фінансової звітності є асоційованим підприємством (далі – підприємство 1), обліковується у фінансовій звітності платника податків за методом участі у капіталі, а частка іншого українського підприємства – за справедливою вартістю через прибуток або збиток (далі – підприємство 2).

Представництво платника податків в російській федерації та Республіці Білорусь з 2022 році не здійснювало діяльність, а Представництво в Республіці Польща відповідно до свого положення про представництво мало наступний статус: не має статусу юридичної особи, зареєстроване та розташоване за межами України; не здійснює господарську діяльність, фінансується за рахунок коштів платника податків відповідно до затвердженого головою та членами правління платника податків кошторису за узгодженням з керівниками причетних структурних підрозділів апарату управління платника податків. Метою діяльності представництва є забезпечення представлення та захист інтересів галузі від імені платника податків.   

Практична необхідність отримання податкової консультації полягає в правильному заповненні Звіту, у зв’язку з чим платник податків звертається з проханням надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) Чи є асоційоване підприємство 1 (частка володіння платника податків становить 42,67 відс.) учасником МГК платника податків відповідно до вимог підпунктів «а», «б» підпункту 14.1.254² пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу? Частка володіння обліковується в фінансовій та консолідованій фінансовій звітності платника податків за методом участі у капіталі інших підприємств? При цьому підприємство 1 складає окрему консолідовану фінансову звітність, яка включає фінансову звітність підприємства 1 та його чотирьох дочірніх підприємств та є материнською компанією цих дочірніх підприємств і утворює з ними групу компаній згідно даних, що зазначені у консолідованій фінансовій звітності підприємства 1. Частка участі підприємства 1 у дочірніх підприємствах становить 100 відсотків.

2) Чи є підприємство 2 (частка володіння платника податків становить 4,0171 відс.) учасником МГК платника податків відповідно до вимог підпунктів «а», «б» підпункту 14.1.254² пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу? Частка володіння в підприємстві 2 обліковується у фінансовій та консолідованій фінансовій звітності платника податків за справедливою вартістю через прибуток або збиток. При цьому підприємство 2 складає консолідовану фінансову звітність, яка включає фінансову звітність підприємства 2 та його дочірнього підприємства, частка участі у якому становить 100 відсотків.

3) Чи є дочірні підприємства підприємства 1 та підприємства 2 учасниками МГК платника податків відповідно до вимог підпунктів «а», «б» підпункту 14.1.254² пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу?

Щодо питань 1 – 3

Підпунктом 14.1.113³ пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу визначено, що МГК (для цілей статті 39 розділу I Кодексу) – дві або більше юридичні особи або утворення без статусу юридичної особи, які є податковими резидентами різних юрисдикцій (держав, територій) (зокрема, якщо хоча б одна з таких осіб є податковим резидентом однієї іноземної юрисдикції (держави, території), який провадить господарську діяльність через постійне представництво в іншій юрисдикції (державі, території) та пов’язані між собою за критеріями володіння або контролю таким чином, що згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності або іншими міжнародно визнаними стандартами фінансової звітності обов’язковою є підготовка консолідованої фінансової звітності або підготовка консолідованої фінансової звітності була б обов’язковою у разі, якщо б акції (корпоративні права) одного з таких учасників МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі).

Згідно з підпунктом 14.1.254² пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу учасник МГК (для цілей статті 39 розділу I Кодексу):

а) будь-яка окрема господарська одиниця МГК (зокрема українська чи іноземна юридична особа або утворення без статусу юридичної особи), яку включено до консолідованої фінансової звітності такої МГК для цілей такої звітності або яка обов’язково мала бути включена до консолідованої фінансової звітності у разі, якщо б акції (корпоративні права) такої окремої господарської одиниці МГК перебували в обігу на національному та/або іноземному організованому фондовому ринку (фондовій біржі);

б) будь-яка така господарська одиниця МГК, яку виключено з консолідованої фінансової звітності такої МГК відповідно до критеріїв, визначених для цілей складання зазначеної звітності (щодо володіння чи контролю між юридичними особами або утворенням без статусу юридичної особи, матеріальності такої господарської одиниці для МГК тощо);

в) будь-яке постійне представництво будь-якої господарської одиниці МГК, зазначеної у підпунктах «а» і «б» цього підпункту, за умови що така господарська одиниця складає окрему фінансову звітність щодо такого постійного представництва для фінансових, регуляторних чи податкових цілей або для цілей внутрішнього управлінського контролю.

У параграфі 2 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства» (далі – МСБО 28) надані наступні визначення:

асоційоване підприємство – це суб’єкт господарювання, зокрема суб’єкт господарювання, який не є корпорацією, наприклад, партнерство, на який інвестор має суттєвий вплив і який не є ані дочірнім підприємством, ані часткою участі в спільному підприємстві;

суттєвий вплив – це повноваження брати участь у прийнятті рішень з фінансової та операційної політики об’єкта інвестування, але не контроль чи спільний контроль над такими політиками;

метод участі в капіталі – це метод обліку, згідно з яким інвестицію первісно визнають за собівартістю, а потім коригують відповідно до зміни частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування після придбання. Прибуток чи збиток інвестора включає частку інвестора в прибутку чи збитку об’єкта інвестування;

консолідована фінансова звітність – фінансова звітність групи, подана як фінансова звітність одного економічного суб’єкта господарювання;

окрема фінансова звітність – звітність, що подається материнським підприємством, інвестором в асоційоване підприємство або контролюючим учасником спільно контрольованого суб’єкта господарювання, в яких інвестиції обліковуються на основі частки прямої участі, а не на основі відображених у звітності результатів та чистих активів об’єктів інвестування.

Параграфом 3 МСБО 28 визначено, що фінансова звітність, у якій застосовується метод участі в капіталі, не є ні окремою фінансовою звітністю, ні фінансовою звітністю суб’єкта господарювання, який не має частки в дочірньому, асоційованому підприємстві або частки контролюючого учасника в спільному підприємстві.

Згідно з параграфом 4 МСБО 28 окрема фінансова звітність це звіти, що їх подають на додаток до консолідованої фінансової звітності, фінансової звітності, у якій інвестиції обліковуються із застосуванням методу участі в капіталі, та фінансової звітності, у якій частки контролюючих учасників у спільних підприємствах є пропорційно консолідованими. Окрема фінансова звітність може додаватися чи не додаватися до такої фінансової звітності суб’єктів господарювання або супроводжувати її.

Враховуючі викладене, та беручи до уваги наведену у зверненні інформацію щодо суб’єктів господарювання, підприємство 1 та підприємство 2, а також дочірні підприємства підприємства 1 та підприємства 2 відповідають вимогам підпунктів «а» та «б» підпункту 14.1.254² пункту 14.1 статті 14 розділу I Кодексу, а отже є учасниками МГК платника податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).