Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2025 р. № 4267/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало про укладання 28.11.2014 з органом місцевого самоврядування договору оренди землі (далі – Договір), строк дії якого сплив 10.09.2024.

Товариство задекларувало податкові зобов’язання з Плати за 2024 рік, а також за 2025 рік на підставі задекларованих податкових зобов’язань за 2024 рік з урахуванням індексації.

Товариство з метою переукладання Договору отримало сформований 27.06.2025 витяг № НВ-0000000000000 із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок (далі – Оцінка, Витяг). Процедура переукладання Договору триває.

У зверненні не надано інформацію щодо прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішень про затвердження нової технічної документації з Оцінки, виконаної після спливу строку дії Договору (10.09.2024) та чинної на дату подання Товариством звернення.

Товариство запитує щодо правомірності уточнення податкових зобов’язань з Плати, починаючи з 27.06.2025, із застосуванням Оцінки, визначеної у Витягу, до дати реєстрації нового договору оренди землі?

Для визначення розміру орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1 ст. 289 Кодексу), який оприлюднюється уповноваженими органами виконавчої влади.

Отже, розмір Плати визначається відповідно до проіндексованої бази оподаткування – Оцінки.

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки, після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені ст.ст. 15, 18, 23 Закону України «Про оцінку земель» (зі змінами) (далі – Закон).

Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає Витяг, керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ст. 271 Кодексу (ст. 23 Закону).

Технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (п. 4 постанови Кабінет Міністрів України від 03.11.2021 № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок»).

Пунктом 286.2 ст. 286 Кодексу визначено, що у разі затвердження нової Оцінки, до контролюючих органів разом з податковою декларацією з Плати надається Витяг.

Тобто, для обчислення податкових зобов’язань з Плати застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації, незалежно від того, чи внесені до Договору зміни щодо Оцінки та її індексації.

Отже, Товариство для обчислення податкових зобов’язань з Плати, у тому числі за 2025 рік, застосовує чинну на дату складання податкової декларації Оцінку, затверджену відповідним рішенням органу місцевого самоврядування (оформлення Витягу не є тотожною процедурою щодо виконання та затвердження Оцінки), з урахуванням всіх коефіцієнтів індексації, визначених від дати затвердження Оцінки до дати декларування податкових зобов’язань з Плати.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу)