Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2025 р. № 4282/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та  п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Товариство, яке є розробником програмного забезпечення, основний вид діяльності за КВЕД 62.01 «Комп’ютерне програмування» є резидентом Дія Сіті.

У Товаристві працюють штатні працівники та гіг-спеціалісти. Товариство прийняло рішення, щодо добровільного медичного страхування за рахунок роботодавця. Страхуванню підлягають на добровільній основі як штатні працівники так і гіг-спеціалісти. При цьому є два види страхування: добровільне медичне страхування та страхування від нещасного випадку. Страхові платежі сплачує Товариство кожного першого місяця кварталу, тобто у січні, квітні, липні та жовтні. Розмір платежу по добровільному медичному страхуванню залежить від програми страхування, а програма – від грейду працівника.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягають звільненню від оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми страхових платежів, які оплачує компанія за медичне страхування штатних працівників в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати?

2. Чи підлягають звільненню від оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми страхових платежів, які оплачує компанія за медичне страхування гіг-спеціалістів в межах 30 відс. нарахованої винагороди?

3. Чи включаються зазначені доходи до загального місячного (річного) доходу платника податку – штатного працівника в межах 30 відс. нарахованої заробітної плати?

4. Чи включаються зазначені доходи до загального місячного (річного) доходу платника податку – гіг-спеціаліста в межах 30 відс. нарахованої винагороди?

5. Якщо страхові платежі є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, то за якою ставкою оподатковуються такі доходи для штатних працівників?

6. Якщо страхові платежі є базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, то за якою ставкою оподатковуються такі доходи для гіг-спеціалістів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до частини четвертої ст. 4 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

Згідно з п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Відносини у сфері страхування регулює Закон України від 18 листопада 021 року № 1909-IX «Про страхування» (далі – Закон № 1909), відповідно до ст. 1 якого страхувальник – це особа, яка уклала із страховиком договір страхування або є страхувальником відповідно до законодавства.

Договір добровільного медичного страхування – договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно трахувальнику при достроковому розірванні договору (п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

При цьому страхова премія (страховий платіж, страховий внесок) – плата у грошовій формі за страхування, яку страхувальник зобов'язаний сплатити траховику згідно з договором страхування (частина перша ст. 1 Закону № 1909).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами добровільного медичного страхування сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються:

роботодавцем – резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку – гіг-спеціаліста в межах 30 відсотків нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту (п.п. «г» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2 – п. 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором (п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, дохід у вигляді страхових внесків, що сплачуються роботодавцем – резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами добровільного медичного страхування платників податку – спеціалістів резидента Дія Сіті в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати працівника (30 відсотків нарахованої винагороди гіг-спеціаліста) не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку за умови, що договір добровільного медичного страхування відповідає вимогам, передбаченим п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Якщо сума страхових платежів (страхових внесків) за договорами добровільного медичного страхування спеціалістів резидента Дія Сіті, сплачених роботодавцем – резидентом Дія Сіті, перевищує 30 відсотків нарахованої заробітної плати працівника / винагороди гіг-спеціаліста протягом звітного податкового місяця, то дохід у вигляді суми такого перевищення включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків і оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.

Одночасно зауважуємо, що норми п.п. «г» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу не застосовується до страхових платежів, сплачених роботодавцем за власний рахунок, за договором страхування від нещасного випадку, тобто сума зазначених страхових платежів включається в повному обсязі до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків з відповідним оподаткуванням.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.