Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.08.2025 р. № 4298/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу рідин, що використовуються в електронних сигаретах та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні зазначено, що Товариство є виробником рідин, що використовуються в електронних сигаретах, має ліцензію на право виробництва рідин.

У зв’язку з набуттям з 25 березня 2025 року чинності Закону України від 04 грудня 2024 року №  4115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Закон № 4115), Товариство збільшило максимальну роздрібну   ціну   на   підакцизний  товар   «Підсилювач міцності»,  (розчин нікотиновмісний для підсилення рівня міцності рідин в електронних сигаретах) (далі – Товар).

Покупцями здійснено повернення зазначеного товару з упаковками, що містять попередню задекларовану максимальну роздрібну ціну.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство здійснити реалізацію повернутого підакцизного Товару з упаковками, що містять попередню задекларовану максимальну роздрібну ціну?

2. Чи виникає обов’язок у Товариства, як виробника підакцизного товару, у випадку реалізації повернутих підакцизних Товарів з причин, не пов’язаних з усуненням недоліків чи знищенням Товару, здійснювати доплату акцизного податку з реалізації підакцизного товару у зв’язку із збільшенням ставки акцизного податку? 

Щодо зазначених питань

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

 Статтею 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

 Відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, на які п.п. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено ставку акцизного податку.

Згідно із п. п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку є особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (п. 214.4 ст. 214 Кодексу).

Датою виникнення податкових зобов'язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 Кодексу (п.216.1 ст. 216 Кодексу).

Законом № 4115 внесено зміни до Кодексу в частині зміни ставок акцизного податку на тютюнові вироби та особливостей застосування валютних курсів при нарахуванні податкових зобов’язань з акцизного податку. Зазначені зміни набули чинності з 25.03.2025 року.

Згідно з п.39¹.1 ст.39¹ Кодексу для цілей визначення податкових зобов’язань із сплати акцизного податку з тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, тютюнової сировини та тютюнових відходів застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснюється, зокрема, реалізація тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених на митній території України, або подання митної декларації при ввезенні тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, на митну територію України.

Згідно з п. 217.5 ст. 217 Кодексу у разі повного або часткового повернення покупцем підакцизних товарів (продукції), вироблених (виготовлених) на митній території України, продавцю для усунення недоліків товару (продукції) або його знищення (переробки) у зв’язку з неможливістю усунення таких недоліків, платник податку - продавець проводить коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку у звітному періоді, у якому відбулося таке повернення.

Отже, у разі повернення покупцем підакцизних товарів (продукції), з причин не пов’язаних з усуненням недоліків чи знищенням товару (продукції), коригування податкових зобов’язань зі сплати акцизного податку не проводиться. Податкові зобов’язання зі сплати акцизного податку, у разі реалізації виробником повернутої якісної підакцизної продукції, з якої було сплачено акцизний податок за ставкою, встановленою п. 215.3 ст. 215 Кодексу (зокрема, встановленою п.п. 215.3.3¹ п. 215.3 ст. 215 Кодексу – для рідин, що використовуються в електронних сигаретах), при першій її реалізації (відвантаженні) та при незмінності ставок акцизного податку та офіційного курсу валюти України до іноземної валюти (євро) не нараховуються.

Разом з цим зазначаємо, що питання потребує уточнення, з урахуванням обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Що стосується максимальних роздрібних цін, відповідно до п. п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно з п. 220.1 ст. 220 Кодексу встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) здійснюється виробником або імпортером товарів (продукції) шляхом декларування таких цін.

Пунктом 220.3 ст. 220 Кодексу визначено, що у декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні міститися відомості про встановлені  виробником або  імпортером  максимальні

роздрібні ціни на всі підакцизні товари (продукцію), що виробляються ним в Україні, або на всі підакцизні товари (продукцію), що імпортуються ним в Україну, і дата, з якої встановлюються максимальні роздрібні ціни.

Відповідно до п. 220.9 ст. 220 Кодексу зміна будь-яких відомостей, що містяться у декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), поданій їх виробником або імпортером центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може здійснюватися не частіше двох разів на місяць.

Встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) повинні наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом з датою їх виробництва (п. 220.11 ст. 220 Кодексу).

Пунктом 26 частини другої ст. 73 Закону України від 18.06.2024 № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» встановлено застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Отже, п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено вимоги щодо ціни, за якою суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі можуть здійснювати продаж підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (така ціна не може перевищувати зазначені на споживчій упаковці максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів). При цьому максимальні роздрібні ціни встановлюються, зокрема, виробником з урахуванням всіх видів податків і зборів (крім акцизного податку з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), в т.ч. з урахуванням їх збільшення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).