Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2025 р. № 4238/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства …  (далі – Звернення) щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство, посилаючись на висновок Касаційного адміністративного суду Верховного Суду, викладений в постанові від 00.00.0000 року у справі № 000/00000/00 (адміністративне провадження № 0/000/00000/00), запитує чи має Товариство право на одночасне застосування  пільги зі сплати Податку у вигляді звільнення від сплати Податку в разі наявності у власності одразу декількох об’єктів нерухомості, які згідно з підпунктами «є» та «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу не є об’єктами оподаткування Податком та відповідають коду 125 (будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі»  Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор))  і  коду 127 (будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора), та які використовуються за призначенням у господарській діяльності Товариства і не здаються ним в оренду, лізинг, позичку. При цьому основним видом економічної діяльності Товариства буде вид діяльності, що класифікується в секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010.

Оскільки до Звернення не надано документів, що підтверджують права власності Товариства  на об’єкти нерухомого майна, та не надано  інформації щодо  характеристик об’єктів нерухомого майна та основного виду діяльності Товариства,  ДПС надає щодо викладеного питання роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

У підпункті 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі – підпункт 266.2.2 Кодексу) міститься перелік,  який визначає окремі категорії нерухомого майна, що не є об’єктами оподаткування Податком.

Так згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності має класифікується у секціях B «Добувна промисловість і розроблення кар’єрів», С «Переробна промисловість», D «Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря», Е «Водопостачання; каналізація, поводження з відходами», F «Будівництво» КВЕД  ДК 009:2010;

бути власником будівель та споруд,  віднесених  до класу 125 «Промислові та складські будівлі» Класифікатора, використовуватися за призначенням, визначеним Класифікатором за класом 125;

будівлі та споруди (в т. ч. їх частки) не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

Згідно з підпунктом «ж» підпункту 266.2.2  Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками  в оренду, лізинг, позичку.

Отже для права застосування норми, передбаченої  підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Товариства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Положеннями підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що  сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Державна реєстрація юридичних осіб здійснюється відповідно до Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755) шляхом внесення записів до Єдиного державного реєстр юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – Єдиний державний реєстр). 

Перелік відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі, визначений частиною другою статті  9 Закону № 755, який, зокрема, містить дані про види діяльності юридичної особи. Зміна відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі,  підлягає державній реєстрації.

Державна реєстрація та інші реєстраційні дії проводяться на підставі документів, що подаються заявником для державної реєстрації. Заяви подаються за формами, встановленими наказом Міністерства юстиції України від 18.11.2016 № 3268/5 «Про затвердження форм заяв у сфері державної реєстрації юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (зі змінами), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 18.11.2016 за № 1500/29630. Форма Заяви щодо державної реєстрації юридичної особи (крім громадських формувань та органів влади) (форма 2) передбачає блок даних «Види економічної діяльності, у тому числі основний, який вказується першим».

Контролюючі органи отримують відомості з Єдиного державного реєстру у порядку інформаційної взаємодії згідно із Законом № 755, у тому числі дані про види діяльності.

Отже, першоджерелом відомостей щодо видів діяльності, у т. ч. щодо основного виду діяльності, юридичної особи є Єдиний державний реєстр. Дані про види діяльності визначаються юридичною особою самостійно і зазначаються в Заяві щодо державної реєстрації юридичної особи (крім громадських формувань та органів влади).

Національний класифікатор України ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності» (КВЕД  ДК 009:2010), затверджений наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 «Про затвердження та скасування національних класифікаторів» (зі змінами) (далі – наказ № 457).

Згідно з наказом № 457 основне призначення КВЕД – визначати та кодувати основні та другорядні види економічної діяльності юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців.  

У розділі 4 «Терміни та визначення понять» наказу № 457 визначено терміни «основний вид економічної діяльності» та «другорядні види економічної діяльності»:

основний вид економічної діяльності – це вид діяльності суб’єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій);

другорядні види економічної діяльності – це будь-які інші (крім основного) види економічної діяльності суб’єкта з виробництва товарів або надання послуг.

Згідно з пунктом 92 підрозділу 3.4 розділу 3 «Правила класифікації економічної діяльності та одиниць» Методологічних основ та пояснень  до позицій національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності, затверджених наказом Державного комітету статистики України від 23.12.2011 № 396  (зі змінами), визначено, що у галузі сільського господарства найбільш коректним замінником показника доданої вартості є показник «кількість відпрацьованого часу». Його застосування до  вертикально інтегрованих видів діяльності  призводить до класифікації одиниць у відповідних класах галузі сільського господарства.

Відповідно до КВЕД  ДК 009:2010 галузь сільського господарства відноситься до секції «А».

Для застосування положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу Товариство має позиціонуватися, як сільськогосподарський товаровиробник, тобто основний вид діяльності  має класифікуватися у секції «А» КВЕД  ДК 009:2010.

Станом на дату звернення відповідно до даних Єдиного державного реєстру основним видом діяльності Товариства є 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у  секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» КВЕД ДК 009:2010. Також Товариство має другорядні види господарської діяльності, які, зокрема, класифікуються у розділі 01 «Сільське господарство, мисливство та надання пов’язаних із ними послуг» секції «А» (наприклад: КВЕД 01.43 «Розведення коней та інших тварин родини конячих», 01.41 «Розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів», 01.13 «Вирощування овочів і баштанних культур, корнеплодів і бульбоплодів», 01.19 «Вирощування інших однорічних і дворічних культур»)  та у розділі 10 «Виробництво харчових продуктів»  секції «С» (наприклад: 10.81 «Виробництво цукру», 10.91 «Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах», 10.61 «Виробництво продуктів борошномельно-круп’яної промисловості»).

Отже вищевикладене дає підстави вважати Товариство сільськогосподарським товаровиробником в розумінні Кодексу.

У зверненні Товариство зазначило, що його основний вид діяльності буде  класифікуватися  в секціях В-F КВЕД ДК 009:2010, що свідчить про те, що Товариство планує змінити свій основний вид діяльності в Єдиному державному реєстрі.

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Товариством до звернення не надано інформацію щодо віднесення будівель  до відповідного класу Класифікатора.

У разі зміни Товариством основного виду діяльності шляхом внесення змін до Єдиного державного реєстра з КВЕД 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», що класифікується у секції «А», на основний вид діяльності, що  буде класифікуватися у секціях В-F КВЕД ДК 009:2010, Товариством буде порушено дотримання умов критеріїв, визначених  підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Отже не дотримання одночасно умов застосування критеріїв, визначених  підпунктами «є» та «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу,  виключає можливість їх одночасного застосування.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).