Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2025 р. № 4240/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Дочірнього підприємства «_________» (далі – Підприємство) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, керуючись ст. 52 та  п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Підприємство є резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах. Підприємство здійснює господарську діяльність з постачання: програмної продукції, у тому числі на підставі ліцензійних угод на постачання програмної продукції у вигляді онлайн-сервісів та доступу до них; комп’ютерного програмування; оновлень, доповнень та/або розширень функціоналу комп’ютерних програм, а також послуг з розробки, впровадження автоматизованих систем, супроводження, технічної підтримки  програмного забезпечення, консультування з питань інформатизації.

02.12.2019 було укладено договір між Підприємством (Виконавець) та Замовником про надання послуги з впровадження комплексу програмного забезпечення (далі – послуги). Послуги надавалися в період з грудня 2019 року по березень 2024 року, що підтверджено актами приймання – передачі наданих послуг. Згідно з умовами зазначеного договору передбачена відповідальність сторін у вигляді штрафних санкцій, у тому числі за затримку виконавцем надання послуг, які сплачуються Виконавцем на вимогу Замовника.

У процесі судового спору між Підприємством та Замовником за позовом Замовника до такого Підприємства щодо стягнення штрафних санкцій за прострочення надання послуг за договором сторони досягли домовленості про укладення договору про взаємопорозуміння, відповідно до якого сторони домовились врегулювати порядок визнання та погашення зобов’язань щодо сплати штрафної санкції  Виконавцем, та згідно з яким Виконавець визнає, що послуги з впровадження були надані із затримкою, у зв’язку з чим Виконавець сплачує Замовнику штрафні санкції.

Враховуючи підписання 18.06.2025 між Підприємством та Замовником договору про взаємопорозуміння та поданням Замовником до суду заяви про добровільну відмову від позову до Підприємства про стягнення коштів апеляційним господарським судом було винесено ухвалу про закриття провадження у  справі, згідно з якою суд постановив задовольнити заяву Замовника про відмову від позову та закрити провадження по справі за позовом Замовника про стягнення коштів.

При цьому Підприємством було виконано зобов’язання перед Замовником, що були обумовлені договором про взаємопорозуміння, та сплачено штрафну санкцію на користь Замовника.

Також у зверненні повідомлено, що Замовник є юридичною особою - резидентом України, не є пов’язаною з Підприємством особою згідно з п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, та на дату укладення договору про взаємопорозуміння та сплати Підприємством штрафної санкції на користь Замовника для зазначеного Замовника виконуються такі умови: не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, не є резидентом Дія Сіті, не є платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, та є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах. 

У зв’язку з викладеним вище, платник податків звертається за наданням індивідуальної податкової консультації із такого запитання: 

чи вірним є те, що зазначена операція Підприємства за викладених вище умов зі сплати визнаної штрафної санкції за затримку наданих послуг Замовнику за цивільно-правовим договором не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах у розумінні п.п. 141.91.2.14 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 та п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п.135.2 ст. 135 Кодексу та відповідно не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах?

Об’єктом оподаткування податком на прибуток резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах є операції резидентів Дія Сіті - платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 1 ст. 141 Кодексу (п.п. 134.1.8  п. 134.1 ст. 134 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135  Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними цим пунктом та п.п. 141.91.3 п. 141.91 ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Така база оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах визначається виходячи з вартості операції без зменшення на суму утриманого податку на доходи нерезидента.

Відповідно до п.п. 141.91.2.14 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах є, зокрема, операції з переказу (сплати) коштів та/або передачі майна особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, у зв’язку з погашенням зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до вимог цивільного законодавства та цивільно-правових договорів, у сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу. Положення п.п. 141.91.2.14 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 Кодексу не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 141.9 1.2.7 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 Кодексу.

При цьому на підставі п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування визначається, зокрема, як сума коштів та/або вартості майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів.

Положення п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не застосовуються до операцій, що підлягають оподаткуванню відповідно до п.п. 135.2.1.9.2 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, та операцій з фізичними особами, дохід яких підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб відповідно до розділу IV цього Кодексу.

Зазначимо, що у рядку 35 додатка Дія до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами), зазначається сума коштів та/або вартість майна, сплачених (переданого) особі, яка не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та є пов’язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якої звільнений від оподаткування в рахунок погашення зобов’язань за визнаними штрафами, пенею, неустойкою, відшкодуванням збитків, компенсацією неодержаного доходу (упущеної вигоди), нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів (п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1   п. 135.2 ст. 135, п.п. 141.9¹.2.14 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу).

При цьому серед отримувачів таких коштів та/або переданого майна  не зазначено резидентів України, які є платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та не є пов’язаними особами з резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах.

Отже, якщо резидент Дія Сіті - платник податку на прибуток на особливих умовах сплачує визнані штрафні санкції за затримку наданих послуг замовнику (юридичній особі - резиденту України) за цивільно-правовим договором, і при цьому такий замовник не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах та одночасно не є пов’язаною особою та/або особою - платником податку на прибуток підприємств, прибуток якого звільнений від оподаткування, то така операція не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах у розумінні п.п. 141.91.2.14 п.п. 141.91.2 п. 141.91 ст. 141 та п.п. 135.2.1.17 п.п. 135.2.1 п.135.2 ст. 135 Кодексу та відповідно не підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).