Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.08.2025 р. № 4186/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від 10.03.2020 № 100320/1 ….. та надає нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків, викладених у рішенні Львівського Окружного адміністративного суду від 17.03.2025 та постанові Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.06.2025 у справі № 640/10573/20, щодо практичного застосування норм податкового законодавства.

Платник податків просив надати індивідуальну податкову консультацію з питання оподаткування доходу, отриманого фізичною особою – резидентом від продажу корпоративних прав юридичній особі – нерезиденту.

Відповідно до п.п. «в» п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом його походження з України – будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, яким зокрема є дохід від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

Згідно з п.п. 14.1.90 п. 14.1 cт. 14 Кодексу корпоративні права – це права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включається інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у п.п. 165.1.40 і 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Крім того, вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. «а» п.п. 170.2.7 якого для цілей цього пункту термін «інвестиційний актив» означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 – 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами) (п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Підпунктом 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Кодексу визначено, що облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року (абзац другий п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу).

Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від’ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення, крім фінансових результатів, зазначених в абзаці першому п. 29 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (абзац третій п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу)

Враховуючи викладене, норми Кодексу щодо оподаткування інвестиційного прибутку чітко визначають, що базою оподаткування за операціями з продажу інвестиційного активу, є позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого окремого інвестиційного активу (корпоративних прав юридичної особи – резидента України) з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу з можливістю в разі виникнення від’ємного значення фінансового результату операцій з фінансовими активами врахування його в майбутніх періодах. Тобто об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у продавця корпоративних прав виникає тільки в разі наявності інвестиційного прибутку, а саме перевищення доходу від продажу таких прав над витратами на їх придбання.

При цьому пунктом 170.2 статті 170 Кодексу не ставить у залежність застосування правил оподаткування, визначених для інвестиційного прибутку, від того, на користь резидента чи нерезидента здійснюється продаж інвестиційного активу (корпоративних прав юридичної особи – резидента України).

Таким чином, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом України від продажу корпоративних прав юридичної особи – резидента України, які визнаються відповідно до п.п. «а» п.п. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Кодексу інвестиційним активом, повинен оподатковуватися за правилами, визначеними п. 170.2 ст. 170 Кодексу для інвестиційного прибутку. При цьому відсутні підстави для оподаткування такої операції за правилами, визначеними Кодексом для іноземних доходів.

Додатково повідомляємо, що з урахуванням положень ст. 53 Кодексу зазначена консультація, надана на виконання рішення Львівського Окружного адміністративного суду від 17.03.2025 та постанови Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.06.2025 у справі № 640/10573/20, має індивідуальний характер та може застосовуватися виключно …