Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.08.2025 р. № 4204/ІПК/16-31-24-04-07

Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині перебування на спрощеній системі оподаткування другої групи при помилково проведеній операції у фіскальному чеку та керуючись ст. 52 глави 3 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПК України), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку другої групи.

Платник продавав товар 19.06.2025 кінцевому споживачу по змішаній оплаті, а саме:

… грн оплата готівкою;

… грн оплата карткою через POS термінал.

При формуванні фіскального чеку через програмний реєстратор розрахункових операцій (далі – ППРО) із – за технічного збою програмного забезпечення, у фіскальному чеку №… від 19.06.2025 замість оплата готівкою програма видала вид оплати — сертифікат. Після закриття зміни платником складена пояснювальна записка про помилково проведену операцію в фіскальному чеку №… від 19.06.2025 на суму … гривень. Вид оплати зазначено як сертифікат … грн - невірний вид оплати, хоча насправді оплата була здійснена за готівку. Зважаючи на те, що зміна вже закрита, та відповідно до роз’яснень податкових органів, виправити помилку в чеку ПРРО після закриття зміни неможливо.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1.   Чи можливо прийняти до уваги дане пояснення та врахувати його?

2. Чи можу я в подальшому знаходитись на спрощеній системі оподаткування другої групи?

Щодо питання 1 - 2 повідомляємо наступну інформацію.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПК України.

Згідно з п.п. 2 п. 291.4 ст. 291 ПК України до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи належать фізичні особи – підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Згідно з п. 291.6 ст. 291 ПК України платники єдиного податку першої – третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).

Пунктом 292.6 ст. 292 ПК України визначено, що датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Відповідно до п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПК України платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК України, зокрема у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 ПК України (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів), – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.

Враховуючи зазначене, нормами розділу ХІV ПК України не заборонено видавати фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку сертифікати покупцям, але розрахунок за товари сертифікатами для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є механізмом розрахунку не у грошовій формі, а отже не дає права такому підприємцю застосовувати спрощену систему оподаткування.

Додатково зауважуємо, що згідно з п. 299.10 ст. 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у разі застосування платником єдиного податку іншого способу розрахунків, ніж зазначені у п. 291.6 ст. 291 ПК України, – з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такий спосіб розрахунків.

Відповідно до вимог п. 9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон № 265) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахунки в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані щоденно створювати у паперовій та/або електронній формі реєстраторами розрахункових операцій (далі - РРО) (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг)) або ПРРО фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій.

Статтею 2 Закону № 265 визначено, що фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний фіскальний звітний чек) РРО або ПРРО, що містить дані денного звіту, під час створення якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься відповідно до фіскальної пам'яті РРО або фіскального сервера контролюючого органу.

Відповідно до Вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 18 лютого 2002 року № 199,  Z-звіт - це денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті та внесенням її до фіскальної пам'яті реєстратора.

Порядок застосування РРО та ПРРО визначено відповідними порядками, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547.

При цьому, ні Законом № 265, ні порядками, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 № 547 чи будь-якими іншими нормативно-правовими актами України не передбачено механізму скасування помилково проведеної через РРО або ПРРО суми розрахунку після створення щоденного Z-звіту та закриття робочої зміни касира.

Незважаючи на те, що виправити помилку після закриття зміни неможливо, якщо помилка все ж таки виявлена після формування Z-звіту необхідно скласти акт про виявлення помилки в день її виявлення, в якому детально описати помилку та обставини її виникнення. Одночасно, після складення акту необхідно провести відповідну корекцію у бухгалтерському бліку. Акт слід зберігати разом з документами РРО, щоб мати підтвердження виправлення помилки.

При цьому повідомляємо, що у разі сплати за товар банківською карткою через ППРО, у фіскальному чеку із – за технічного збою програмного забезпечення замість оплати готівкою програма видала вид оплати – сертифікат та платником підтверджено допущення помилки, така фізична особа – підприємець має право перебувати на спрощеній системі оподаткування, обліку  і звітності другої групи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розд. II ПК України).