Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.08.2025 р. № 4254/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання вживаних товарів і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати господарську діяльність, яка передбачає придбання вживаних мобільних телефонів (далі – товари) у фізичних осіб – неплатників ПДВ з метою подальшого їх продажу.

З метою визначення ринкової вартості товарів при їх придбанні у фізичних осіб планується залучення субʼєкта оціночної діяльності.

З урахуванням норм пункту 189.3 статті 189 розділу V ПКУ, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) порядку визначення бази оподаткування ПДВ за операціями, зазначеними у зверненні;

2) підтвердження або спростування правильності наведеного у зверненні прикладу розрахунку бази оподаткування за операціями з постачання товарів, про які йдеться у зверненні;

3) порядку складання податкової накладної за операціями, описаними у зверненні, та відображення таких операцій у податковій звітності з ПДВ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Підпунктом 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважається передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю (підпункт «е» підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 189.3 статті 189 розділу V ПКУ, у випадках, коли платник податку здійснює діяльність з постачання вживаних товарів, придбаних у осіб, не зареєстрованих як платники податку, за договорами, що передбачають перехід права власності на такі товари, базою оподаткування є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів, визначена у порядку, встановленому розділом V ПКУ. Датою збільшення податкових зобов'язань платника податку є дата, визначена за правилами, встановленими пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

Для цілей розділу V ПКУ вживаними товарами вважаються товари, що були в користуванні не менше року та придатні для подальшого користування у незмінному стані чи після ремонту, а також транспортні засоби, які не підпадають під визначення нового транспортного засобу.

Згідно з пунктами 201.1, 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема:

повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, – продавця та покупця товарів/послуг;

податковий номер платника податку (продавця та покупця);

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

ціна постачання без урахування податку;

ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

У графі «Постачальник (продавець)» податкової накладної зазначаються, зокрема, найменування (прізвище (за наявності), імʼя, по батькові (за наявності) – для фізичної особи – підприємця), індивідуальний податковий номер постачальника, у графі «Покупець (отримувач)» – відповідні дані покупця. У разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000» (пункт 12 Порядку № 1307).

Порядок заповнення показників розділу Б табличної частини податкової накладної визначено пунктом 16 Порядку № 1307, зокрема:

у графі 2 податкової накладної  зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця);

у графі 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів  без урахування податку на додану вартість;

у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Згідно з абзацом другим пункту 1 розділу ІІІ Порядку № 21 до податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Підпунктом 2 пункту 3 розділу V Порядку № 21 передбачено, що у рядку 1.1 декларації вказуються дані операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Якщо в межах господарської діяльності платник податку здійснює операції з постачання (продажу) вживаних товарів, які були придбані у фізичних осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, базою оподаткування за такими операціями є позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів, визначена у порядку, встановленому розділом V ПКУ.

В межах надання індивідуальної податкової консультації ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника податку та не підтверджує і не спростовує правильність розрахунку таким платником податкових показників (зокрема, бази оподаткування ПДВ), що може бути досліджено під час проведення перевірки платника податку.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо питання 3

За операціями з постачання (продажу) вживаних товарів, які були придбані у фізичних осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, податкова накладна складається у порядку, визначеному Порядком № 1307, при цьому у графі 7 «Ціна постачання одиниці товару / послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування податку на додану вартість» такої податкової накладної вказується позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання таких товарів, значення графи 10 «Обсяг постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість» розраховується виходячи з такої ціни (графа 7) та кількості (графа 6) товарів. Усі інші показники податкової накладної (у тому числі реквізити постачальника/покупця, номенклатура товарів), заповнюються у загальному порядку.

У декларації операція з постачання (продажу) вживаних товарів, які були придбані у фізичних осіб, не зареєстрованих як платники ПДВ, відображається у рядку 1.1, при цьому у колонці А зазначається обсяг постачання без ПДВ, а саме сума різниці між ціною продажу та ціною придбання таких товарів (без ПДВ), у колонці Б – сума ПДВ, нарахована виходячи із такого обсягу постачання.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ)