Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.08.2025 р. № 4300/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань з порядку відображення та обрахунку значення суми податкової пільги з податку на додану вартість (далі – ПДВ) у разі здійснення коригування податкових зобов’язань, визначених за операціями, що звільняються від оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє. 

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з видання журналів і періодичних видань, операції з постачання яких звільняються від оподаткування ПДВ. У процесі господарської діяльності виникають випадки коли суми коригувань, здійснених у звітному періоді, які передбачають зменшення обсягів постачання товарів / послуг за операціями, що звільнені від оподаткування, перевищують обсяги звільнених від ПДВ операцій, здійснених у такому звітному періоді.

Також, Товариством наведено приклад, за яким у звітному місяці обсяг звільнених від оподаткування ПДВ операцій становить орієнтовно 200 тис. грн, а сума коригувань, здійснених у межах цього звітного періоду, яка передбачає зменшення обсягів постачання товарів за такими операціями – 250 тис. грн, як наслідок загальний обсяг операцій (з урахуванням коригування) має від’ємне значення.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо особливостей заповнення у такому випадку рядків 5 та 5.1 податкової декларації з ПДВ (далі – декларація) та графи 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації (далі – додаток 4 (Д4)).

Правовою основою регулювання відносин у сфері податків і зборів є Кодекс, який, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 201.14 статті 201 розділу V Кодексу платники податку зобов’язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів / послуг, які підлягають оподаткуванню ПДВ, а також які не є об’єктами оподаткування та звільнені від оподаткування ПДВ згідно з розділом V Кодексу.

Зведені результати такого обліку відображаються в податковій звітності з ПДВ, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з підпунктом 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації вказуються обсяги операцій з:

постачання товарів / послуг, що не є об’єктом оподаткування;

постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу;

постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування та коригування за такими операціями.

У рядку 5.1 декларації (з рядка 5) вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільненні від оподаткування. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1 декларації.

У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках).

Для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації, та підприємств (організацій) осіб з інвалідністю обов’язковим є подання додатка 4 (Д4).

Розрахунок сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, здійснюється у порядку, визначеному в розділі V¹ Порядку № 21, у таблиці 2 додатка 4 (Д4) за операціями, звільненими від оподаткування податком, відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.  

Таблиця 2 додатка 4 (Д4) заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.

При цьому, у графі 4 таблиці 2 додатка 4 (Д4) вказується сума податку, не сплачена до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, розрахунок якої здійснюється окремо для кожної з податкових пільг відповідно до вимог пункту 3 розділу V¹ Порядку № 21 без наростаючого підсумку з початку звітного року. У разі, якщо така сума має від’ємне значення, графа 4 таблиці 2 додатка 4 (Д4) не заповнюється.

У графі 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) зазначається обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів / послуг з урахуванням коригувань за такими операціями. Згідно з приміткою до таблиці 2 додатка 4 (Д4) значення графи 5 рядка «Усього ****» переноситься до рядків 5 та 5.1 декларації. Таким чином, значення графи 5 рядка «Усього ****» таблиці 2 додатка 4 (Д4) повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.

У графах 6–9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації відображаються обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів / послуг, за ставками 20 відсотків, 7 відсотків, 0 відсотків або 14 відсотків, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів / послуг. Порядком № 21 не визначено відповідність значення граф 6–9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) показникам значень певних рядків декларації.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У випаду, якщо суми коригувань, здійснених у звітному періоді, які передбачають зменшення обсягів постачання товарів / послуг за операціями, що звільнені від оподаткування, перевищують обсяги звільнених від ПДВ операцій, здійснених у такому звітному періоді, або у звітному періоді такі операції відсутні, то показник рядків 5, 5.1 та 5.1.1 декларації може мати від’ємне значення (відображатися зі знаком «-»), тобто:

у рядках 5 та 5.1 декларації відображається значення суми, розрахованої як різниця між обсягом операцій, звільнених від оподаткування ПДВ та сумою коригувань за такими операціями, здійснених у межах звітного періоду (у випадку від’ємного значення така сума відображається зі знаком «-»). При цьому значення рядка 5.1 декларації, яке включається до рядка 5 декларації має відповідати значенню графи 5 рядка «Усього ****» таблиці 2 додатка 4 (Д4); 

у рядку 5.1.1 – загальна сума коригувань, здійснених за такий звітний період.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу)