Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.08.2025 р. № 4337/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (  ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

 У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є податковим резидентом України та йому належить частка в іноземній компанії (аналог українського товариства з обмеженою відповідальністю) (далі – Іноземна компанія).

Платник податків виконує повноваження керівника цієї Іноземної компанії та, відповідно, йому належить частка у статному капіталі Іноземної компанії у розмірі 96 відсотків, а іншому учаснику Іноземної компанії (рідній дочці, теж резиденту України) 4 відсотка.

Відповідно, платник податків та його донька, будучи учасниками Іноземної компанії з частками 96 відсотків та 4 відсотка, мають право голосу у вищому органі управління (зборах учасників), право на отримання відповідної частини прибутку такої компанії чи активів при її ліквідації пропорційно до розміру їх часток у компанії.

Частками в інших іноземних компаніях платник податків та його дочка не володіють.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який саме розмір частки в Іноземній компанії платник податків повинен вказувати у Звіті про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК): 96 відсотків чи 100 відсотків та яким чином повинен заповнювати графи 17.1, 17.2, 17.3., 18.1, 18.2, 18.3 Звіту про КІК, враховуючи, що йому безпосередньо належить частка у статутному капіталі Іноземної компанії 96 відсотків, а доньці – 4 відсотка?

2. Чи вважається у даній ситуації донька контролюючою особою Іноземної компанії та чи потрібно їй подавати Звіт про КІК? Якщо так, то який розмір частки в Іноземній компанії вона повинна вказувати у графах 17.1, 17.2, 17.3., 18.1, 18.2, 18.3 Звіту про КІК?

3. Як правильно заповнити графу 27 Звіту про КІК (яке саме числове значення потрібно зазначити), якщо Іноземна компанія за звітний період отримала збитки і в рядках 23 та 24 Звіту про КІК відображається сума таких збитків?

        Щодо питань 1-3

Законом України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» положення Кодексу доповнено статтею 39² «Контрольовані іноземні компанії», яка відповідно до Закону України від 17 грудня 2020 року № 1117-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об’єктів оподаткування», набрала чинності з 01 січня 2022 року.

Контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу І Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків;

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків;

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України не визнаються контролюючими особами, якщо їх володіння часткою у контрольованій іноземній компанії реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій юридичній особі – резиденті України, за умови якщо остання визнається контролюючою особою згідно з цим пунктом та на неї покладається зобов’язання щодо оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії.

Підпунктом 39².1.4 пункту 39² .1 статті 39² розділу I Кодексу встановлено, що для цілей визначення володіння фізичною або юридичною особою відповідною часткою в іноземній юридичній особі усі права, що належать такій фізичній або юридичній особі, вважаються сумою часток, які:

належать такій фізичній або юридичній особі безпосередньо або опосередковано через інших осіб, у тому числі через утворення без статусу юридичної особи;

належать будь-яким пов’язаним особам такої фізичної або юридичної особи безпосередньо або опосередковано через інших осіб.

Розмір частки опосередкованого володіння розраховується:

у разі володіння через один ланцюг осіб, які володіють частками одна в іншій, – шляхом множення часток;

у разі володіння через кілька ланцюгів осіб, які володіють частками одна в іншій, – шляхом підсумовування часток у кожному такому ланцюгу.

При цьому для цілей розрахунку опосередкованого володіння, у разі якщо особа фактично володіє часткою в розмірі понад 50 відсотків (через один або кілька ланцюгів) над юридичною особою у ланцюгу, вважається, що фізична особа володіє часткою в такій юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

У разі якщо особа здійснює фактичний контроль над наступною юридичною особою у ланцюгу, вважається, що така особа володіє часткою в наступній юридичній особі у розмірі 100 відсотків.

Особа вважається такою, що володіє часткою в іншій юридичній особі, у разі:

володіння на підставі права власності, або якщо право власності на відповідну частку юридично належить іншим особам, які діють в інтересах такої особи.

Відповідно до підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу пов’язані особи – юридичні та/або фізичні особи, відносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють.

Для фізичних осіб пов’язаними вважаються, зокрема, члени сім’ї першого ступеня споріднення (батьки, чоловік/дружина, діти, у тому числі усиновлені). Таким чином, між двома учасниками іноземної компанії існують відносини пов’язаних осіб у розумінні підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, оскільки вони є членами сім’ї першого ступеня споріднення і частка доньки враховується при визначенні контролю батька, тобто 96 відсотків + 4 відсотка = 100 відсотків.

Кодексом не передбачено порядку та/або форми прийняття рішення щодо визнання одного з власників контролюючою особою та повідомлення про прийняте рішення контролюючого органу. При цьому, про прийняте рішення платник може повідомити контролюючий орган у довільній формі.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про КІК та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту про КІК, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

Так, у графі 17.1 Звіту про КІК зазначається розмір частки (всього), якою володіє контролююча особа в контрольованій іноземній компанії (далі – КІК). Розмір зазначається у відсотках.

У графі 17.2 Звіту про КІК зазначається розмір частки (відсоток) володіння контролюючою особою у КІК в разі безпосереднього володіння.

У графі 17.3 Звіту про КІК зазначається розмір частки (відсоток) володіння контролюючою особою у КІК в разі опосередкованого володіння.

У разі опосередкованого володіння часткою в КІК через інших осіб у графах 18.1, 18.2, 18.3 Звіту про КІК зазначаються вид особи (осіб) через яких здійснюється опосередковане володіння.

Відповідно до підпункту 39².2.1. пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу якщо одна фізична особа володіє часткою або контролює частку в розмірі 25 і більше відсотків у КІК спільно з іншими фізичними особами, та при цьому жодна з осіб самостійно не визначить себе контролюючою особою щодо такої частки у повному розмірі, вважається, що всі зазначені особи є контролюючими особами для КІК у рівних частках (незалежно від того, чи досягає розмір частки кожного з них 25 відсотків).

З огляду на зазначене, фізична особа –  резидент України, яка володіє часткою або контролює частку у КІК спільно з іншими фізичними особами, має право визнати себе контролюючою особою в повному розмірі щодо такої іноземної компанії та розмір її частки буде вважатись сума часток, які належать такій фізичній особі та її пов’язаній особі.

Пунктом 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК. Зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу).

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності контрольованої іноземної компанії, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

З огляду на зазначене, якщо фізична особа – резидент України відповідає критеріям визначення її контролюючою особою відповідно до положень статті 39² розділу I Кодексу, така особа зобов'язана, зокрема, подавати Звіт про КІК разом з декларацією про майновий стан і доходи за відповідний звітний рік.

У графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). У разі, якщо результатами фінансової звітності КІК та відповідно до розрахунку у Звіті про КІК у рядку 24 визначено від’ємне значення (збиток), податкові зобов’язання з оподаткування прибутку КІК у контролюючої особи не виникають.

Відповідно у рядку 27 Звіту про КІК «Прибуток контрольованої іноземної компанії, звільнений від оподаткування» відображається «0», оскільки до оподаткованого доходу контролера включається лише частина позитивного скоригованого прибутку КІК. При цьому згідно з підпунктом 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.