Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 13.08.2025 р. № 4354/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернень товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно роздрібних цін на тютюнові вироби та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що здійснює роздрібний продаж тютюнових виробів на території України та має значні запаси тютюнових виробів, виготовлених до набрання чинності Закону України від 4 грудня 2024 року № 4115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Закон № 4115).

Товариство запитує:

1.-Чи розповсюджуються вимоги Закону № 4115 до Товариства щодо дотримання мінімального розміру роздрібної ціни на тютюнові вироби, виготовлені/імпортовані до набрання чинності Закону № 4115?

2. Чи зобов’язане Товариство обчислювати розмір мінімальної роздрібної ціни при здійсненні роздрібного продажу тютюнових виробів виготовлених/імпортованих до набрання чинності Закону № 4115 та яким чином? Зокрема, Товариство просить навести приклад обчислення наступних тютюнових виробів:

сигарети за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20, дата виробництва/імпортування 19.05.2022, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці – 59,05 грн; кількість (штук) сигарет у пачці – 20;

тютюновий виріб для електричного нагрівання 20 стіків за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 11 00 10, дата виробництва/імпортування 06.12.2023, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці – 80,96 грн; кількість (стіків) у пачці – 20;

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, за кодом згідно УКТ ЗЕД 2404 12 00 10, дата виробництва/імпортування 25.08.2024, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці – 300,00 грн; кількість (об’єм у мл) у пачці – 10;

паучі без вмісту тютюну нікотиновмісні за кодом згідно УКТ ЗЕД 2404 91 90 00, дата виробництва/імпортування 06.09.2024, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці – 180,00 грн; кількість (штук) у пачці – 20;

сигарети за кодом згідно УКТ ЗЕД 2402 20 90 20, дата виробництва/імпортування 04.04.2025, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці – 119,05 грн; кількість (штук) сигарет у пачці – 20;

виріб тютюновий для електричного нагрівання за кодом згідно УКТ ЗЕД 2404 11 00 10, дата виробництва/імпортування 08.04.2025, максимальна роздрібна ціна, зазначена на пачці – 128,57 грн; кількість (стіків) у пачці – 20.

2. Яким чином Товариству забезпечити дотримання одночасно вимог щодо продажу тютюнових виробів не менше встановленої роздрібної ціни та не більше максимальної роздрібної ціни продажу тютюнових виробів, виготовлених/імпортованих до набрання чинності Закону № 4115, у разі, якщо роздрібна ціна продажу таких тютюнових виробів перевищуватиме їх максимальну роздрібну ціну?

Щодо зазначених питань

Згідно із підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом № 4115, максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, помножене на коефіцієнт 1,45, а для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, - меншою за розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45. Розмір максимальної роздрібної ціни на підакцизні товари (продукцію), який встановлюється виробниками або імпортерами для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, не може бути меншим, ніж розмір роздрібної ціни продажу, обчислений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Крім цього, за 2024 рік частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку у середньозваженій роздрібній ціні сигарет становить 55,8 %, тобто є меншою за 60 %, відповідно починаючи з 1 квітня до 31 грудня 2025 року згідно з пунктом 221.6 статті 221 Кодексу під час визначення виробниками та імпортерами податкового зобов’язання на сигарети за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром) сума акцизного податку не повинна бути меншою за встановлене мінімальне акцизне податкове зобов’язання, помножене на коефіцієнт 1,1.

Отже, з набранням чинності Законом № 4115 продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, (в тому числі вироблених/ввезених до введення в дію цього Закону) здійснюється з дотриманням обмежень щодо визначення мінімального рівня роздрібної ціни згідно з підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, а саме:

для сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру), 2402  20 90 20 (сигарети з фільтром) – не менше розміру мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановленого Кодексом на дату виробництва таких сигарет, помноженого на коефіцієнт 1,45. Для сигарет, дата виробництва яких припадає на період з 01 квітня 2025 по 31 грудня 2025 року, при розрахунку мінімального рівня роздрібної ціни продажу до мінімального акцизного податкового зобов’язання застосовується додатково коефіцієнт 1,1;

для сигарил за кодом УКТ ЗЕД 2402 10 00 90 – не менше розміру мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановленого Кодексом на дату виробництва таких сигарил, помноженого на коефіцієнт 1,45;

для всіх інших тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку (зокрема: ТВЕНи, сигари, тютюн для кальяну, інші продукти, що містять тютюн, нікотиновмісні продукти) – не менше розміру специфічної ставки акцизного податку, встановленої Кодексом на дату виробництва таких тютюнових виробів, помноженої на коефіцієнт 1,45.

Для визначення діючих на дату виробництва тютюнових виробів розмірів мінімального акцизного податкового зобов’язання та специфічних ставок акцизного податку необхідно керуватись пунктом 215.3 статті 215 Кодексу з урахуванням пункту 17 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та періоду дії таких ставок. Крім того, починаючи з дати запровадження ставок акцизного податку на тютюнові вироби в євро (з 25.03.2025), необхідно враховувати особливості застосування валютних курсів при визначенні суми акцизного податку з тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (пункт 39-1.1 статті 39-¹ Кодексу).

Наприклад, для обрахунку мінімальної роздрібної ціни сигарет за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20 з датою виробництва 19.05.2022 застосовується розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановлений Кодексом за 1000 штук сигарет на дату виробництва (1747,6 грн), помножений на кількість сигарет у пачці, поділену на 1000 штук, та помножений на коефіцієнт 1,45.

Для обрахунку мінімальної роздрібної ціни сигарет за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20 з датою виробництва 04.04.2025 застосовується розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановлений Кодексом за 1000 штук сигарет на дату виробництва (78 євро) у гривнях згідно з офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснено виробництво сигарет (01.07.2024) помножений на кількість сигарет у пачці, поділену на 1000 штук, та помножений на коефіцієнти 1,1 та 1,45.

Для обрахунку мінімальної роздрібної ціни тютюнових виробів для електричного нагрівання за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 11 00 10 з датою виробництва 06.12.2023 застосовується розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку (2097,12 грн), помноженої на кількість виробів у пачці, поділену на 1000 штук, та помноженої на коефіцієнт 1,45.

Для обрахунку мінімальної роздрібної ціни тютюнових виробів для електричного нагрівання за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 11 00 10 з датою виробництва 08.04.2025 застосовується розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку (70,4 євро) у гривнях згідно з офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснено виробництво (01.07.2024), помноженої на кількість виробів у пачці, поділену на 1000 штук, та помноженої на коефіцієнт 1,45.

Для обрахунку мінімальної роздрібної ціни інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування за кодом згідно УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 з датою виробництва 06.09.2024 застосовується розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку 2363,40 грн, помноженої на вагу виробів у пачці у кілограмах, та помноженої на коефіцієнт 1,45.

Водночас суб’єктам господарювання роздрібної торгівлі тютюновими виробами необхідно дотримуватися вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1   статті 14 Кодексу щодо продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, за цінами, які не перевищують максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Отже, з метою дотримання вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу щодо розміру роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі можуть здійснювати реалізацію тютюнових виробів, у яких роздрібна ціна одночасно:

не може бути меншою, ніж мінімальний розмір такої ціни, встановлений абзацом другим підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;

не може перевищувати зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Разом з цим повідомляємо, що регулювання мінімальної роздрібної ціни рідин, що використовуються в електронних сигаретах, Законом № 4115 не передбачено. Роздрібні ціни продажу рідин, що використовуються в електронних сигаретах, не можуть перевищувати максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі.

Відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами) (далі – Закон № 3817) за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Також Законом № 4115 частину другу статті 73 Закону № 3817 доповнено пунктом 47, який набрав чинності та введений в дію з 1 липня 2025 року, згідно з яким за роздрібну торгівлю підакцизними товарами за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни продажу підакцизних товарів, визначений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.