Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2025 р. № 4365/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства … щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок),  керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство проінформувало, що має у власності цілісний майновий  комплекс (будівлі промисловості) загальною площею 2750,10 кв. м., в т.ч. адмінкорпус  – 145,2 кв. м.,  частина адмінкорпусу – 45 кв. м. здає в оренду та  запитує з якої площі необхідно розрахувати Податок.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права власності Товариства на об’єкти нерухомого майна та підтверджують кваліфікаційну приналежності будівель згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор),  то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладеного питання.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має реєстраційний номер,  розглядається  як окремий об’єкт оподаткування Податком.

Визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  врегульовано статтею 266 Кодексу. 

Згідно з  підпунктом 266.1.1 пункту 266.1  статті 266 Кодексу  платниками  Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Водночас підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу визначено перелік об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, які не є об’єктом оподаткування.

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу (далі –підпункт «є» підпункту 266.2.2 Кодексу) не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням у господарській діяльності та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

Надання об’єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє Товариство права при визначенні податкового зобов’язання з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства визначено 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» КВЕД ДК 009:2010.

Слід зазначити, що Товариство не має основного виду діяльності, який класифікується в секціях B – F КВЕД ДК 009:2010.

Оскільки  основний вид діяльності  Товариства  класифікується в секції  «А», а не в секціях «B – F»  КВЕД ДК 009:2010 та частина  площі об’єкту нерухомості здається в  оренду, то на Товариство, як власника нерухомості, не поширюється положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу.

У зверненні Товариство не зазначило чи цілісний майновий комплекс має єдиний реєстраційний номер об’єкту нерухомого майна, чи кожна будівля  цього комплексу має окремий реєстраційний номер, не надано інформації щодо віднесення комплексу  або будівель до відповідного класу Класифікатора.

Товариство при визначенні податкового зобов’язання з Податку не має права застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості.

Водночас слід зазначити, що згідно з підпунктом «ж» підпункту 266.2.2  Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками  в оренду, лізинг, позичку.

Положеннями підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що  сільськогосподарський товаровиробник – юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Отже для права застосування норми, передбаченої  підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Товариства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Для застосування положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу Товариство має позиціонуватися, як сільськогосподарський товаровиробник та мати основний вид діяльності, який класифікується  у секції «А» КВЕД  ДК 009:2010.

Оскільки у зверненні Товариство зазначило, що частина будівлі здається в оренду, то, навіть при підтвердженні належності будівель та споруд до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, Товариством буде порушено дотримання умов критеріїв, визначених   підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Не дотримання Товариством умов застосування критеріїв, визначених   підпунктами «є», «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, виключає можливість  застосування Товариством положень конкретного із підпунктів «є»,  «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу до об’єкту оподаткування Податком.

Отже у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю площу об’єкту  нерухомості.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).