Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2025 р. № 4370/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Приватного закладу дошкільної освіти) щодо окремих питань з визначення доходу юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України  від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Приватний заклад дошкільної освіти  повідомив, що є платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5 %.  Знаходиться у стані ліквідації за рішенням власника та готується до проходження комплексної податкової перевірки. На балансі підприємства на момент ліквідації обліковується кредиторська заборгованість  перед замовниками, основна частина якої виникла внаслідок надходження від них попередньої оплати  на наступний навчальний рік (наприкінці 2021 року, на  2022 рік, а також внаслідок поточних переплат за договорами у січні та лютому 2022 році). З отриманих сум передоплати підприємство в повному обсязі сплатило єдиний податок  5 % згідно декларацій з єдиного податку за 2021 та 2022 роки. Тобто зі звернення Приватного закладу дошкільної освіти це поточна кредиторська заборгованість

за оплатними договорами про надання послуг  у сфері дошкільної освіти, яка внаслідок воєнного стану та виїзду замовників за кордон не була закрита актами про надання послуг та послуги не бути надані замовникам. Кредитори (замовники підприємства) не зверталися із заявами  про повернення попередньої оплати ні в періоді 2022 - 2025 років, ні в періоді, що був наданий для пред’явлення вимог кредиторів згідно діючого  законодавства. В акті інвентаризації майна Приватним закладом дошкільної освіти, у зв’язку з ліквідацією, і в плані дій по підготовці  ліквідаційного балансу  прийнято рішення про списання на дохід в бухгалтерському обліку за спливом терміну позовної давності кредиторську заборгованість перед замовниками по наданню послуг по рахунку 36 бухгалтерського обліку на рахунок 717.

Приватний заклад дошкільної освіти просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи вірно розуміє Приватний заклад дошкільної освіти, оскільки, кредиторська заборгованість з надання послуг не закрита актами, із суми отриманої передоплати підприємство вже сплатило єдиний податок, то при списанні заборгованості в дохід бухгалтерського обліку не виникає додаткова база оподаткування єдиним податком? Якщо це не так, то дайте посилання на конкретну норму  відповідного нормативного акту, зокрема Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Щодо зазначеного питання.

Суб’єктом господарювання не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються та відсутні підтверджуючи документи, зокрема, договір Приватного закладу дошкільної освіти  про надання послуг у сфері дошкільної освіти Замовникам, тому відповідь надається на загальних підставах.

Відповідно до частин четвертої і п'ятої статті 112 Цивільного кодексу України від 16 січня 2003 року № 435-IV, зі змінами та доповненнями визначено, що вимоги кредитора, заявлені після спливу строку, встановленого ліквідаційною комісією для їх пред'явлення, задовольняються з майна юридичної особи, яку ліквідовують, що залишилося після задоволення вимог кредиторів, заявлених своєчасно.

 Вимоги кредиторів, які не визнані ліквідаційною комісією, якщо кредитор у місячний строк після одержання повідомлення про повну або часткову відмову у визнанні його вимог не звертався до суду з позовом, вимоги, у задоволенні яких за рішенням суду кредиторові відмовлено, а також вимоги, які не задоволені через відсутність майна юридичної особи, що ліквідується, вважаються погашеними.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, належать юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку третьої групи визначений статтею 292 Кодексу.

Так, для юридичної особи - платників єдиного податку третьої групи доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу (підпункт 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

Для платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) датою отримання доходу також є дата відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), за які отримана попередня оплата (аванс) у період сплати інших податків і зборів, визначених цим Кодексом (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень підпункту 44.2, 44.3 статті 44 Кодексу (абзац п’ятий пункту 296.1 статті 296 Кодексу)

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу (пункт 292.13 статті 292 Кодексу).

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об’єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою − відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Пунктами 5 та 15 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 № 290, зі змінами та доповненнями (далі - П(С)БО) 15), визначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Доходом визнається сума зобов'язання, яке не підлягає погашенню.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями).

Враховуючи вищезазначене, доходом юридичної особи - платника єдиного податку є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі, який визначений за датою надходження коштів платнику єдиного податку.  При цьому, кредиторська заборгованість  за якою минув строк позовної давності є доходом лише для платників єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість. З питання пов’язаного з відображення по бухгалтерському обліку списання  кредиторської заборгованості  за якою минув строк позовної давності по описаній ситуації рекомендуємо звернутися до Міністерства фінансів України.

Зауважимо, що кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Крім того, зазначаємо, що контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності формування платником податку податкових зобов’язань (така оцінка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочних заходів).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті 52 Кодексу).