Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.08.2025 р. № 4371/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство, яке є розробником програмного забезпечення, основний вид діяльності за КВЕД 62.01 Комп’ютерне програмування, є резидентом Дія Сіті.

На підприємстві працюють штатні працівники та гіг-спеціалісти. В межах статутної діяльності, Товариство виконує роботи, надає послуги із залученням гігспеціалістів з якими укладено гіг-контракти. При цьому, спеціалісти Товариства, з якими укладено гіг-контракти за виконані роботи, надані послуги отримують винагороду за гігконтрактом.

В межах виконання робіт, надання послуг Товариство має витрати, що пов’язані з виконанням таких робіт, послуг поза місцем надання послуг зазначених у гіг-контракті: витрати спеціалістів на проїзд до нового місця виконання робіт/послуг, витрати на проживання в готелях, на найм інших жилих приміщень, витрати зв’язку, представницькі, інші витрати, пов’язані з виконанням робіт/послуг і підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

Понесені витрати підприємство сплачує самостійно через постачальників послуг або гігспеціаліст сплачує самостійно з подальшою компенсацією підприємством.

Товариство у своєму зверненні просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи є витрати понесені через зміну місця надання послуг додатковим благом для гіг-спеціаліста якщо ці витрати гіг-спеціаліст сплатив самостійно, а компанія має намір компенсувати ці витрати?

2. Чи включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків гіг-спеціаліста витрати понесені через зміну місця надання послуг якщо ці витрати оплатила компанія безпосередньо надавачу послуг (готелю, перевізнику і т.д.)?

3. Чи потрібно враховувати натуральний коефіцієнт для податку на доходи фізичних осіб та військового збору, якщо компанія компенсує понесені витрати гіг-спеціалісту за зміну місця надання послуг беспосередньо надавачу таких послуг ?

4. Чи потрібно враховувати натуральний коефіцієнт для податку на доходи фізичних осіб та військового збору, якщо гіг-спеціаліст самостійно сплатив вартість понесених витрат, а компанія компенсує понесені витрати гіг-спеціалісту у грошовій формі ?

5. Якщо перераховані вище витрати є додатковим благом гіг-спеціаліста, то за яка ознака доходу повинна бути вказана у формі 4ДФ?

6. У разі якщо резидентом Дія Сіті здійснюється компенсація на користь гіг-спеціаліста витрат на проїзд до місця виконання робіт/послуг, проживання, на найм жилих приміщень, зв’язку і якщо сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід, то за якою ставкою здійснюється оподатковується ПДФО та військовим збором?

Щодо першого – шостого питань

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 Закону України від 15 липня 2022 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) гіг-контракт –цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов’язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов’язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону № 1667.

Якщо резидент Дія Сіті в односторонньому порядку обрав тимчасове місце виконання робіт (надання послуг) за межами населеного пункту, в якому розташоване погоджене сторонами місце виконання робіт (надання послуг), резидент Дія Сіті має компенсувати гіг-спеціалісту витрати, пов'язані з переїздами та проживанням, а також сплатити додаткову винагороду, передбачену гіг-контрактом. Гіг-контрактом не може встановлюватися обмеження щодо максимальної тривалості строку тимчасового виконання робіт (надання послуг) за межами населеного пункту, в якому розташоване погоджене сторонами місце виконання робіт (надання послуг) (частина п’ята ст. 20 Закону № 1667).

Особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом (частина сьома ст. 2 Закону № 1667).

Відповідно до п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді:

суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділом IV Кодексу (п.п. «г» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у п.п. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Не є додатковим благом сума знижки звичайної ціни (вартості) при продажу (відчуженні) на користь платника податків житлової нерухомості, набутої у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно за договорами іпотеки, що забезпечує кредит, наданий в іноземній валюті.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);  інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказані доходи для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Враховуючи зазначене, якщо резидентом Дія Сіті здійснюється компенсація витрат гіг-спеціаліста на проїзд до нового місця виконання робіт/послуг, проживання в готелях, найм інших жилих приміщень, зв’язку, представницькі та інші витрати, пов’язані з виконанням робіт/послуг, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. і військовим збором за ставкою 5 відсотків.

Разом з тим, якщо зазначені витрати оплачуються резидентом Дія Сіті за власний рахунок безпосередньо суб’єктам господарювання, які надають вказані послуги, то дохід у вигляді вартості таких послуг включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо з відповідним оподаткуванням. При цьому, якщо додаткове благо надається у негрошовій формі, то оподаткування податком на доходи фізичних осіб здійснюється із застосування положень п. 164.5 ст. 164 Кодексу та військовим збором без урахування норм п. 164.5 ст. 164 Кодексу.

Крім того, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст.176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами, затверджені форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок).

Відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділу 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку:

Дохід у вигляді додаткового блага відображається податковим агентом під ознакою доходу «126»;

Інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу - «127».

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.