Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.08.2025 р. № 4385/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

У звернені Товариство зазначає, що є платником акцизного податку та здійснює виробництво спирту етилового (або біоетанолу).

Товариство просить надати роз’яснення на наступні питання:

1. Яким чином у податковій декларації з акцизного податку (у частині розрахунку показника «К») слід відображати календарну добу, протягом якої підприємство фактично здійснювало виробництво лише частково (наприклад, протягом 4 годин) у зв’язку з технічною несправністю обладнання, за умови, що в день настання таких обставин підприємство повідомило контролюючий орган?

2. Яким чином у податковій декларації з акцизного податку (у частині розрахунку показника «К») слід відображати календарну добу, протягом якої виробництво було відновлено не з початку доби, а пізніше (наприклад з 12:00 або 16:00), за умови належного повідомлення контролюючого органу?

Пунктом 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для виробників спирту етилового та біоетанолу встановлено обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку.

Під гарантованим податковим зобов'язанням з акцизного податку розуміється величина податкового зобов'язання з акцизного податку, розрахована виходячи з максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу.

Підпунктом 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зокрема, визначено, що значення показника «К» (кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду) зменшується на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, визначених цим пунктом, у порядку, визначеному Законом України від 18 червня 2024 року № 3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Так, відповідно до підпункту 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ Кодексу для зменшення значення показника «К» у випадку, якщо виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, повідомлення про такі обставини подається в день їх настання:

 в письмовій формі постійному  представнику контролюючого органу на акцизному складі;

 в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову  політику.

Таке повідомлення подається з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, у порядку, визначеному Законом № 3817.

У рядку 5 Додатку 1⁵  «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу» Декларації з акцизного податку, затвердженого  наказом   Міністерства   фінансів  від 23.01.2015 № 14   «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами) (далі – Порядок) відображається та кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося з початку і до кінця доби за відповідних умов повідомлення постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі у порядку визначеному статтею 42 Кодексу.

При цьому у Додатку 1⁵ не передбачено відображення календарної доби, протягом якої виробництво було відновлено. Так, у Додатку 1⁵ графи 4-6 заповнюються таким чином:

у графі 4 зазначається загальна (фактична) кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду;

у графі 5 зазначається кількість днів (повних діб), протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К₁);

у графі 6 зазначається загальна (фактична) кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К – К₁).

Кодексом не передбачено іншого механізму обрахунку гарантованого податкового зобов’язання, а саме в частині обрахунку значення показника «К» при зменшенні днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва на неповну добу. 

Отже, платник податку при розрахунку гарантованого податкового зобов’язання значення показника «К» (кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду) може зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі (з початку і до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного  представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.