Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ВІННИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.08.2025 р. № 4414/ІПК/02-32-04-01-16

Головне управління ДПС у Вінницькій області на звернення Товариства `щодо справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання документів, що підтверджують право власності на нерухоме майно та відомостей щодо основного виду його діяльності поінформувало, що має у власності об’єкт нерухомого майна загальною площею 1804,5 кв.м. (далі – Об’єкт нерухомості), який віднесено до класу 1251 «Промислові будівлі» Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор).

Товариство повідомило, що з травня 2025 частину приміщень Об’єкту нерухомості площею 1605,7 кв.м. використовує у своїй господарській діяльності (виробництво), а частину приміщення площею 198,8 кв.м. здає в оренду.

Товариство запитує:

1) чи потрібно подати уточнюючу Декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Декларація) до зменшення Податку щодо частини Об’єкта нерухомості площею 1605,7 кв. м., яку з травня 2025 використовує у своїй господарській діяльності (виробництво);

2) чи нараховується Податок на частину даху Об’єкта нерухомості та прилеглого бетонного майданчика, які Товариство здає в оренду;

Щодо питань 1 – 2:

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Платниками Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266. статті 266 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу не є об’єктом оподаткування будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B – F КВЕД  ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, для права застосування для об’єкту нерухомості норми, передбаченої підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266  Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

основний вид діяльності класифікується у секціях B – F КВЕД ДК 009:2010;

будівлі мають бути віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, використовуватися за призначенням у господарській діяльності  та не здаватися в оренду, лізинг, позичку.

Згідно з Класифікатором до групи 125 «Промислові та складські будівлі» відносяться клас 1251 «Промислові будівлі» до якого належать будівлі, що використовуються для промислового виробництва, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні, тощо  та клас 1252 «Резервуари, силоси та склади»  – резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сухих продуктів; холодильники та спеціальні склади; складські майданчики.

Водночас слід зазначити, що визначення належності будівлі до того чи іншого класу будівель проводиться на підставі документів, що підтверджують їх право власності з врахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

У межах податкового регулювання кожен об’єкт оподаткування розглядається окремо.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства визначено 18.12 «Друкування іншої продукції», який відноситься до розділу 18 «Поліграфічна діяльність, тиражування записаної інформації» секції С «Переробна промисловість» ДК 009:2010.

Надання об’єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє власника нерухомості права при визначенні податкового зобов’язання з Податку застосовувати положення підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266  Кодексу за весь об’єкт нерухомості.

При цьому звертаємо увагу, що виключення з переліку об’єктів оподаткування, передбачене підпунктом «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266  Кодексу, стосується будівель та споруд, а не їх частин.

Оскільки Товариство, як власник майна надає частину площі Об’єкту нерухомості в оренду (в т.ч. і дах будівлі, і прилеглий бетонний майданчик), то у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю площу Об’єкту нерухомості – 1804,5 кв.м.

Додатково повідомляємо, що Кодексом передбачена можливість подання уточнюючих розрахунків з Податку, відповідно до статті 50 Кодексу (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) до податкової декларації за формою, чинною на час подання такого розрахунку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).