Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2025 р. № 4429/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Інвестора на отримання індивідуальної податкової консультації стосовно збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку попередніх періодів, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Інвестор повідомив, що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 % та  є єдиним  учасником суб’єкта господарювання, який є платником податку на прибуток на загальних підставах та зареєстрований платником  податку на додану вартість (далі - Товариство).

Інвестор, посилаючись на норми податкового законодавства, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи прирівнюється сума, яка віднесена до збільшення статутного капіталу за рахунок направлення нерозподіленого прибутку відповідно до статті 17 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» до дивідендів згідно підпункту 14.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу?
2. Чи призведе до виникнення доходу  в учасника Товариства – Інвестора, якщо загальні збори учасників Товариства приймуть рішення про збільшення статутного капіталу  за рахунок нерозподіленого прибутку  без нарахування дивідендів (відповідно до статті 17 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю») (рішення про виплату дивідендів не  буде прийматися, фактичне отримання дивідендів Інвестором не відбудеться)? Чи не призведе це до втрати статусу  платника єдиного податку  Інвестором, якщо сума збільшення номінальної вартості належної Інвестору частки у статутному капіталі Товариства за рахунок нерозподіленого прибутку перевищує обсяг доходу, визначений пунктом  291.4 статті 291 Кодексу? Як буде оподатковуватися такий дохід для Інвестора?

Щодо першого питання.

Визначення правового статусу товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов'язки їх учасників визначається Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII із змінами та доповненнями (далі – Закон № 2275).

Статтею 16 Закону № 2275 встановлено, зокрема, що збільшення статутного капіталу товариства допускається лише після внесення всіма учасниками товариства своїх вкладів у повному обсязі.

Відповідно до частини першої та другої статті 17 Закону № 2275 учасники товариства можуть збільшити статутний капітал товариства без додаткових вкладів за рахунок нерозподіленого прибутку товариства.

У разі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку товариства без залучення додаткових вкладів склад учасників товариства та співвідношення розмірів їхніх часток у статутному капіталі не змінюються.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Кодекс (пункт 1.1 стаття 1 Кодексу).

Підпунктом 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно є інвестиціями.

Одним з видів інвестицій є реінвестиції - господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій (підпункт «в» підпункт 14.1.81 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку, є дивідендом (підпункт 14.1.49 пункту 14.1 статті14 Кодексу).

Отже, враховуючи визначення зазначених термінів, господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів.

При цьому, відображення операції зі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою − відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за № 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Щодо другого питання.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Об'єктом оподаткування для юридичної особи, яка сплачує єдиний податок, згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу вважається будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (пункт 292.6 стаття 292 Кодексу).

Згідно з пунктом 292.13 статті 292 дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до статті 296 Кодексу.

Так, абзацом 5 пункту 296.1 статті 296 Кодексу зазначено, що юридичні особи – платники єдиного податку третьої групи використовують дані спрощеного бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з урахуванням положень пунктів  44.2, 44.3 статті 44 Кодексу.

Враховуючи вищевикладене та з урахуванням норм Кодексу, операція зі збільшення статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку за попередні звітні періоди без нарахування дивідендів для Інвестора юридичної особи -  платника єдиного податку третьої групи як учасника Товариства, не призведе до виникнення доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, за умови, що рішення про виплату дивідендів не приймалося та фактично отримання дивідендів Інвестором не відбувалося.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).