Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2025 р. № 4442/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що у нього виникло питання щодо мінімальної роздрібної ціни на тютюнові вироби та акцизного податку з роздрібної торгівлі тютюновими виробами.

У зв'язку з тим, що виробник постачає продукцію безпосередньо суб’єктам роздрібної торгівлі, також виникає питання щодо дотримання суб’єктами роздрібної торгівлі вимог щодо заборони продажу сигарет за цінами, нижчими за роздрібну ціну, визначену відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1      статті 14 Кодексу.

Враховуючи викладене вище та вимоги  Закону України від 18 червня        2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), Товариство запитує:

1. Чи вважатиметься порушенням пункту 47 статті 73 Закону № 3817  продаж кінцевому споживачу сигарет за цінами, нижчими за роздрібну ціну, визначену відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, у випадку, якщо така продукція була виготовлена до дати набрання чинності Законом України від 04 грудня 2024 року № 4115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Закон № 4115)?

2. Відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу чи є мінімально допустимою ціною реалізації для роздрібного продажу споживачу ціна – 108,70 грн за пачку сигарет 20 шт., яка була вироблена після 01.07.2025 року?

3. Якщо відповідно до обрахунку, здійсненого згідно з підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, роздрібна ціна пачки сигарет 20 шт. на дату виробництва становить 108 грн 70 коп. - чи повинна ціна для кінцевого споживача додатково включати 5% акцизного податку з роздрібної торгівлі, що з6ільшить мінімальну роздрібну ціну до 114,14 грн (108,70 х 1,05)?

4. Чи буде вважатися порушенням роздрібний продаж пачки сигарет 20 шт. за ціною нижче 114,14 грн, але вище 108 грн 70 коп. за умови, що 01.07.2025 - дата виробництва продукції; максимальна роздрібна ціна на пачці - 108,7 грн за     20 шт. сигарет; виробник сплатив 5,44 грн акцизного податку з роздрібної торгівлі і 18,12 грн ПДВ.

Щодо зазначених питань

З 25 березня 2025 року набув чинності Закон № 4115, яким, зокрема, внесено зміни до підпункту 14.1.106  пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, помножене на коефіцієнт 1,45, а для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, – меншою за розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45. Розмір максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію), який встановлюється виробниками або імпортерами для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, не може бути меншим, ніж розмір роздрібної ціни продажу, обчислений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Крім цього, за 2024 рік частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку у середньозваженій роздрібній ціні сигарет становить 55,8 %, тобто є меншою за 60 %, відповідно починаючи з 1 квітня до 31 грудня 2025 року згідно з пунктом 221.6 статті 221 Кодексу під час визначення виробниками та імпортерами податкового зобов’язання на сигарети за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром) сума акцизного податку не повинна бути меншою за встановлене мінімальне акцизне податкове зобов’язання, помножене на коефіцієнт 1,1.

Отже, з набранням чинності Законом № 4115 продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, (в тому числі вироблених/ввезених до введення в дію цього Закону) здійснюється з дотриманням обмежень щодо визначення мінімального рівня роздрібної ціни згідно з підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, зокрема, для сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру), 2402  20 90 20 (сигарети з фільтром) – не менше розміру мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановленого Кодексом на дату виробництва таких сигарет, помноженого на коефіцієнт 1,45. Для сигарет, дата виробництва яких припадає на період з 01 квітня 2025 по 31 грудня 2025 року, при розрахунку мінімального рівня роздрібної ціни продажу до мінімального акцизного податкового зобов’язання застосовується додатково коефіцієнт 1,1.

Для визначення діючих на дату виробництва тютюнових виробів розмірів мінімального акцизного податкового зобов’язання та специфічних ставок акцизного податку необхідно керуватись пунктом 215.3 статті 215 Кодексу з урахуванням пункту 17 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та періоду дії таких ставок. Крім того, починаючи з дати запровадження ставок акцизного податку на тютюнові вироби в євро (з 25.03.2025), необхідно враховувати особливості застосування валютних курсів при визначенні суми акцизного податку з тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах (пункт 39-1.1 статті 39-¹ Кодексу).

Для обрахунку мінімальної роздрібної ціни сигарет за кодом згідно з         УКТ ЗЕД 2402 20 90 20 з датою виробництва після 01.07.2025 застосовується розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановлений Кодексом за 1000 штук сигарет на дату виробництва (78 євро) у гривнях згідно з офіційним курсом валюти України до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому здійснено виробництво сигарет (станом на 01.01.2025 – 43,6855 грн/євро), помножений на кількість сигарет у пачці, поділену на 1000 штук, та помножений на коефіцієнти 1,1 та 1,45. Відповідно мінімальна роздрібна ціна пачки сигарет (якщо кількість сигарет у пачці –  20 штук) становить 108,70 гривень. 

Водночас суб’єктам господарювання роздрібної торгівлі тютюновими виробами необхідно дотримуватися вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1     статті 14 Кодексу щодо продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, за цінами, які не перевищують максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Отже, з метою дотримання вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу щодо розміру роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію) суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі можуть здійснювати реалізацію тютюнових виробів, у яких роздрібна ціна одночасно:

не може бути меншою, ніж мінімальний розмір такої ціни, встановлений абзацом другим підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;

не може перевищувати зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Якщо відповідно до обрахунку, здійсненого відповідно до                   підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу роздрібна ціна пачки сигарет складає 108, 70 грн, роздрібна ціна продажу таких тютюнових виробів не може бути меншою, ніж 108,70 гривень.

Водночас, роздрібна ціна продажу таких тютюнових виробів не може перевищувати розмір максимальної роздрібної ціни, збільшеної на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами. Якщо встановлена виробником максимальна роздрібна ціна пачки сигарет становить (як зазначено у зверненні) 108,70 грн, роздрібний продаж таких сигарет не може здійснюватися за ціною, яка перевищує 114,14 грн (108,70 * 1,05 = 114,135 грн).

Роздрібний продаж тютюнових виробів за ціною, яка одночасно перевищує роздрібну ціну, розраховану  відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, та є меншою, ніж максимальна роздрібна ціна, збільшена на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, не є порушенням вищезазначених вимог.

Відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону № 3817 за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Згідно з пунктом 47 частини другої статті 73 Закону № 3817 (цей пункт набрав чинності та введений в дію з 1 липня 2025 року) за роздрібну торгівлю підакцизними товарами за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни продажу підакцизних товарів, визначений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Отже, з 01 липня 2025 року застосовуються штрафні санкції відповідно до пункту 47 частини другої статті 73 Закону № 3817 за роздрібну торгівлю тютюновими виробами (незалежно від дати їх виробництва) за цінами, нижчими ніж роздрібна ціни продажу підакцизних товарів, обчислена відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

___________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.