Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.08.2025 р. № 4448/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства … щодо надання індивідуальної податкової консультації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), і керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство без надання будь-яких документів що підтверджують право власності, класифікаційні ознаки та функціональне призначення належних йому об’єктів нерухомості проінформувало, що є сількогосподарським підприємством і в лютому 2025 придбало у власність нежитлове приміщення – будівлю телятника, яка розміщена за адресою: Житомирська область, … , загальною площею 1556,9 кв. м. та  з 01.07.2025 року будівлю передано в оренду.

Товариство запитує: 1) якщо об’єкт нерухомості сільськогосподарського підприємства здається в оренду, чи потрібно подавати податкову декларацію з податку на нерухоме майно; 2) яку ставку податку необхідно застосовувати у податковій декларації з податку на нерухоме майно, якщо Олевська міська рада не прийняла рішення на 2025 рік про встановлення ставки податку на нерухоме майно для типу об’єктів 1271.9 які здаються в оренду.

Оскільки до звернення не надані документи, які підтверджують права власності Товариства на об’єкти нерухомого майна та підтверджують кваліфікаційну приналежності будівель згідно з Класифікатором будівель і споруд НК 018:2023 (далі – Класифікатор),  то ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо викладених питань.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна розглядається  як окремий об’єкт оподаткування Податком.

Визначення належності будівлі до того  чи  іншого класу будівель  проводиться  на

підставі документів, що підтверджують їх право власності з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення такого об’єкта нерухомості згідно з Класифікатором.

Порядок нарахування та сплати Податку з об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості врегульовано у статті 266 Кодексу.

Згідно з  підпунктом 266.1.1 пункту 266.1  статті 266 Кодексу  платниками  Податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Згідно з підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Кодексу  (далі – підпункт «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу) не є об’єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання та не здаються їх власниками  в оренду, лізинг, позичку.

Отже для права застосування норми, передбаченої  підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу, Товариство одночасно має відповідати певним умовам:

бути сільськогосподарським товаровиробником;

бути власником будівель та споруд, віднесених до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора;

будівлі та споруди використовуються за призначенням у господарській діяльності Товариства саме як сільськогосподарського товаровиробника;

будівлі та споруди (в т.ч. їх частки) не здаються в оренду, лізинг, позичку.

Для застосування положень підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу Товариство має позиціонуватися, як сільськогосподарський товаровиробник та мати основний вид діяльності, який класифікується  у секції «А» КВЕД  ДК 009:2010.

Відповідно до реєстраційних даних основним видом діяльності Товариства визначено 01.11 «Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур», який класифікується у секції А «Сільське господарство, лісове господарство та рибне господарство» КВЕД ДК 009:2010.

Товариством до звернення не надано інформацію щодо віднесення будівель  до відповідного класу Класифікатора.

Оскільки у зверненні Товариство зазначило, що з 01.07.2025 будівля здається в оренду, то, навіть при підтвердженні належності будівелі до класу 1271 «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» Класифікатора, Товариством буде порушено дотримання умов критеріїв, визначених  підпунктом «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу.

Надання об’єкту нерухомості або його частини в оренду, лізинг, позичку позбавляє Товариство права при визначенні податкового зобов’язання з Податку застосовувати положення підпункту «ж» підпункту 266.2.2 Кодексу за весь об’єкт нерухомості.

Отже у Товариства виникає обов’язок з нараховування та сплати податкових зобов’язань з Податку за всю площу об’єкту  нерухомості.

Відповідно до пункту 49.2 статті 49 Кодексу платник податків зобов’язаний за кожний встановлений Кодексом звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Оскільки у Товариства виникає обов’язок зі справляння Податку, то відповідно  і виникає обов’язок з подання податкової декларації з Податку.

Відповідно до вимог пункту 12.3 статті 12 Кодексу  сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів.

У разі якщо до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування місцевих податків та/або зборів, сільська, селищна, міська рада не прийняла рішення  про встановлення відповідних місцевих податків та/або зборів, що є обов’язковими згідно з нормами Кодексу, такі податки та/або збори справляються виходячи з норм Кодексу із застосуванням ставок, які діяли до 31 грудня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування таких місцевих податків та/або зборів (підпункт 12.3.5 пункту 12.3 статті 12 Кодексу).

Отже, у разі якщо органом місцевого самоврядування не прийнято рішення про встановлення ставок місцевих податків і зборів на наступний бюджетний рік, продовжують діяти ставки і пільги, що були встановлені на поточний рік, до моменту набрання чинності нового рішення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).