Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.08.2025 р. № 4471/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно проведення інвентаризації спирту етилового, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що воно є виробником алкогольних напоїв та здійснює свою діяльність на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв від 01.12.2021.

Товариство запитує:

1. Якою є обов’язкова періодичність (частота) проведення інвентаризації спирту етилового відповідно до чинного законодавства України?

2. Якою є обов’язкова періодичність (частота) проведення інвентаризації рідин, що містять спирт етиловий відповідно до чинного законодавства України?

3. Чи є обов’язковим проведення вимірювання фактичного обсягу спирту та/або рідин, що містять спирт етиловий, при кожній інвентаризації, незалежно від її мети (регулярна щомісячна, позапланова, перед складанням звітності тощо)?

4. Чи  має  право  суб’єкт  господарювання  під час проведення вимірювання фактичного обсягу спирту та/або рідин при кожній інвентаризації використовувати, окрім мірників, також засоби вимірювальної техніки, такі як метршток або мірна лінійка, тощо? Якщо ні, то які саме засоби вимірювальної техніки дозволено застосовувати суб’єкту господарювання при здійсненні таких вимірювань?

5. Чи має право суб’єкт господарювання встановити періодичність інвентаризації та метод її проведення внутрішнім документом (наказом)?

6. Чи буде порушенням якщо суб’єкт господарювання буде один раз у місяць проводити інвентаризацію фактичного обсягу спирту з використанням метрштоків або мірних лінійок та один раз у рік з використанням мірників?

7. Чи має право суб’єкт господарювання один раз у місяць проводити інвентаризацію фактичного обсягу спирту з використанням метрштоків або мірних лінійок та один раз у рік з використанням мірників?

8. Чи має право суб’єкт господарювання один раз у місяць проводити інвентаризацію фактичного обсягу рідин, що містять спирт етиловий, з використанням метрштоків або мірних лінійок та проведення списання фактичних витрат?

Щодо зазначених питань

Відповідно до п. 225.1 ст. 225 Кодексу суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити акцизний податок або подати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на алкогольні напої (крім виноматеріалів та вермутів), податковий вексель, який є забезпеченням виконання зобов'язання такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня видачі податкового векселя, сплатити суму податку, розраховану за ставками для цієї продукції.

Платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому    статтею 46 Кодексу (п. 223.2 ст. 223 Кодексу).

Згідно із п. 2 Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1260 (далі – Порядок № 1260), суб'єкт    господарювання,    що    здійснює   виробництво алкогольних  напоїв  (крім  виноматеріалів)  (далі  -   виробник), зобов'язаний  до  отримання  з  акцизного  складу спирту етилового неденатурованого сплатити податок або  подати  органові  державної податкової  служби  за своїм місцезнаходженням податковий вексель, який забезпечує виконання зобов'язання такого  платника,  сплатити суму податку, розраховану за ставками для готової продукції.

Пунктом 3 Порядку № 1260 передбачено, що під час   отримання  спирту  етилового  неденатурованого виробник за участю представника  державної  податкової служби  на акцизному складі складає акт згідно з додатком 1 до Порядку № 1260.

Відповідно до п. 4 Порядку № 1260 сума  податку,  на  яку погашається вексель,  визначається виходячи  з  фактично   отриманої   кількості   спирту   етилового неденатурованого  (згідно  з актом про фактично отриману кількість спирту та розрахунок  акцизного  податку)  та  ставок  податку  на готову  продукцію  і  зменшується  на  суму  податку,  розраховану виходячи з:

фактично втраченої      кількості      спирту       етилового неденатурованого   під   час   транспортування  (крім  горілки  та лікеро-горілчаних виробів) та зберігання,  у  процесі  виробництва готової  продукції  в межах норм, визначених п. 214.6 ст. 214 Кодексу;

фактично повернутого виробником на акцизний склад,  на  якомувиробляється  спирт етиловий неденатурований,  невиправного браку,що утворився у процесі виробництва готової продукції.

Розрахунок  суми  зменшення  акцизного  податку  на   суму податку проводиться згідно з додатком 2 до Порядку № 1260 (п. 5 Порядку № 1260).

Розрахунок  суми зменшення акцизного податку,  що сплачена до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, проводиться  у  тому  ж порядку,  що і за умови видачі податкового векселя (п. 6 Порядку № 1260).

 Виробники,  які до отримання  з  акцизного  складу  спирту етилового  неденатурованого  подали  органові державної податкової служби за  своїм  місцезнаходженням  податковий  вексель,  подають розрахунок для зменшення суми податку у векселі,  а виробники, які сплатили  до  отримання  з  акцизного  складу   спирту   етилового неденатурованого   акцизний   податок,   подають  розрахунок  суми зменшення податку    разом   з   декларацією   акцизного   податку (п. 7 Порядку № 1260).

Отже, для визначення податкового зобов’язання з акцизного податку, зокрема, з урахування фактичних втрат кількості спирту етилового неденатурованого при транспортуванні, зберіганні та у  процесі  виробництва готової  продукції, інвентаризацію спирту етилового необхідно проводити щомісяця.

Відповідно до пункту 2 розділу II Порядку роботи представників контролюючих органів на акцизних складах та податкових постах, що утворюються на території підприємств, де виробляється продукція з використанням спирту етилового та біоетанолу, які отримуються за нульовою ставкою акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 23 січня 2015 року № 9, зареєстрованим  в Міністерстві юстиції України 14 лютого 2015 року за № 155/26600 (далі – Наказ № 9), представник контролюючого органу на акцизному складі та податкових постах відповідно до покладених завдань, зокрема, бере участь у проведенні інвентаризації сировини, спирту, горілки, лікеро-горілчаних виробів, виноматеріалів і сусла, вермутів, продукції, виробленої з використанням спирту, та марок акцизного податку.

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, спиртом етиловим, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Пунктом 80 частини першої статті 1 Закону № 3817 визначено, що спирт  етиловий - спирт, що класифікується в товарних позиціях 2207 і 2208 згідно з УКТ ЗЕД та вироблений із сільськогосподарської продукції або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями.

Вимоги до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 2023 року № 77 «Про затвердження вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норм втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом» (далі – Постанова № 77).

Відповідно до пункту 3 Постанови № 77 облік спирту етилового повинен вестися згідно з визначеними на підприємстві системою і формами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року  № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»  (далі – Закон № 996) з урахуванням особливостей, визначених Кодексом та цими вимогами.

Згідно з п. 11 Постанови № 77 з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку спирту етилового проводиться інвентаризація спирту етилового, зокрема інвентаризація, що проводиться щомісяця на 1 число, відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879.

Під час інвентаризації додаткова перевірка фактичного обсягу спирту етилового та/або рідини, що містить спирт етиловий, переданих до місць зберігання спирту етилового, проводиться виключно об’ємним методом вимірювання з використанням засобів вимірювальної техніки, які відповідають Технічному регламенту законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 13 січня 2016 року № 94.

Якщо за результатами інвентаризації виявлено нестачу спирту етилового в межах втрат, затверджених Постановою № 77, які виникли, зокрема, під час його зберігання, суб’єкт господарювання здійснює списання таких втрат у порядку, встановленому законодавством.

Виявлені під час інвентаризації розбіжності і неточності відображаються у бухгалтерському обліку у порядку, встановленому законодавством.

Отже, інвентаризацію спирту етилового та/або рідини, що містить спирт етиловий необхідно проводити щомісяця на 1 число, відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 02.09.2014 № 879.      

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.