Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.08.2025 р. № 4505/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу фракції головної етилового спирту (далі – ФГЕС), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство зазначило, що у нього відсутня можливість направляти на додаткову ректифікацію ФГЕС (немає відповідного обладнання). Разом з цим, є можливість реалізувати дану продукцію іншому суб’єкту господарювання для подальшої переробки, що дасть можливість підприємству отримати кошти необхідні для функціонування підприємства та здійснення виробничої діяльності

Враховуючи викладене вище та вимоги Закону України від 18 червня  2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), Товариство запитує:

1. До якого коду товару згідно з УКТ ЗЕД відноситься ФГЕС, виходячи з того, що це відхід виробництва та наявності у ФГЕС об’ємної частки етилового спирту більше ніж 80%?

2. Чи є ФГЕС підакцизною продукцією?

3. Чи необхідне застосування витратомірів-лічильників у процесі виробництва, здійснення обліку та реалізації ФГЕС?

4. Чи враховувати акцизний податок у вартості ФГЕС під час здійснення операцій із продажу, передачі на утилізацію або подальшої переробки ФГЕС?

Щодо  питання 1

Відповідно до статті 67 Митного кодексу України від 13 березня 2012 року № 4495-VI зі змінами (далі – МКУ) українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Згідно із статтею 68 МКУ ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема, розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування.

Відповідно до підпунктів 32 та 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 зі змінами, Держмитслужба забезпечує та здійснює контроль, зокрема, за правильністю класифікації та визначення країни походження товарів, що переміщуються через митний кордон України, здійснює ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно зі статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, питання щодо класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД не належить до компетенції ДПС. Для визначення коду ФГЕС згідно з УКТ ЗЕД пропонуємо звернутись до Державної митної служби України.

Щодо питань 2, 3 та 4

Відповідно до пункту 17 частини першої статті 1 Закону № 3817 головна фракція спирту етилового - відхід виробництва спирту етилового, до складу якого входять спирти, альдегіди, естери та інші органічні речовини, що утворилися у процесі отримання бражки з сільськогосподарської крохмалевмісної та/або цукровмісної продукції;

Згідно із частиною четвертою статті 3 Закону № 3817 головна фракція спирту етилового за вибором суб’єкта господарювання направляється на додаткову ректифікацію (за наявності відповідного обладнання) або видаляється як відходи у порядку, визначеному Законом України від 20 червня 2022 року       № 2320-IX «Про управління відходами». Виробники спирту етилового ведуть окремий облік поводження з головною фракцією спирту етилового.

Відповідно до пункту 1 ДСТУ 7402:2013 «Фракція головна етилового спирту. Технічні умови» ФГЕС - це спирт етиловий, збагачений супутніми домішками у процесі епюрації бражного дистиляту або спирту етилового - сирцю і є сумішшю спирту етилового, води та супутніх домішок, які сконцентровані у цьому технологічному процесі (альдегіди, естери, спирт метиловий, вищі спирти (сивушне масло), кислоти та інші органічні сполуки).

Відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу реалізація підакцизних товарів (продукції) – це будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Водночас, відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку, зокрема, є особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212  розділу VІ Кодексу).

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до абзацу другого п. 215.1 ст. 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, спирт етиловий, спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння).

Акцизний податок справляється з таких товарів за ставками, визначеними у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Отже, визначити чи відноситься ФГЕС до підакцизних товарів можливо після визначення коду згідно з УКТ ЗЕД, до якого вона відноситься.  

Абзацом другим підпункту 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 Кодексу,  передбачено, що акцизні склади, на території яких виробляється спирт етиловий, у тому числі біоетанол, повинні бути обладнані на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового неденатурованого, розташованому на акцизному складі, витратомірами-лічильниками спирту етилового, що призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання або відпуску спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20°С (далі - витратомір-лічильник спирту етилового), зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Таким чином, відповідно до частини четвертої статті 3 Закону № 3817 виробники спирту етилового ведуть окремий облік ФГЕС з застосуванням витратомірів-лічильників спирту етилового.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).