Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.08.2025 р. № 4510/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з надання послуг нерезидентом та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні та додатках до нього, Товариство уклало угоду з нерезидентом (виконавцем) щодо сервісного обслуговування та/або ремонту обладнання на виробничих потужностях нерезидента, які знаходяться на території Франції.

Для проведення нерезидентом сервісного обслуговування обладнання було вивезено Товариством в митному режимі переробки за межами митної території України, що підтверджено митною декларацією.

03.07.2025 Товариством здійснена оплата нерезиденту вартості послуг. 

За результатами проведеного сервісного обслуговування та ремонту обладнання нерезидентом складений експертний звіт, після чого має бути складений акт виконаних послуг. 

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) як визначається перша подія за операцією з отримання зазначених у зверненні послуг від нерезидента (на дату оплати послуг або на дату складання акту наданих послуг);

2) яким чином відображається у податковій декларації з ПДВ сума отриманих послуг від нерезидента, місце постачання яких знаходиться поза межами митної території України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема послуг із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інші роботи і послуги, що пов'язані з рухомим майном, є місце фактичного їх постачання (підпункт «г» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ, місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у підпунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ.

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Згідно з пунктом 187.8 статті 185 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання нерезидентами суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації вказуються обсяги операцій з постачання товарів/послуг, що не є об'єктом оподаткування; постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 та 2

Якщо виконання ремонтних робіт рухомого майна та інших робіт і послуг, що пов'язані з рухомим майном (зокрема, сервісне обслуговування та ремонт обладнання) фактично проводитимуться нерезидентом для Товариства за межами митної території України, то згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місце постачання таких послуг (робіт) визначатиметься поза межами митної території України, а отже така операція не буде об'єктом оподаткування ПДВ.

Дані щодо такої операції необхідно відображати у рядку 5 податкової декларації з ПДВ звітного (податкового) періоду, на який припадає дата тієї події,  яка відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).