Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.08.2025 р. № 4512/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості не перебування у статусі платника ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), та повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Заклад (платник ПДВ) здійснює виключно операції з постачання освітніх послуг, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197   розділу V Кодексу. Обсяг таких операцій перевищує суму, встановлену  статтею 181 розділу V Кодексу.

З огляду на викладене, Заклад (платник ПДВ) просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: чи може Заклад не перебувати у статусі платника ПДВ в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

До таких послуг належать послуги, визначені у підпунктах «а» - «й» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, зокрема послуги з усіх видів освітньої діяльності, які постачаються закладами загальної середньої освіти I - III ступенів підпункт «в» підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу).

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 − 184 розділу V Кодексу та регламентується Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233 із змінами і доповненнями.

Згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку  першої - третьої групи.

При цьому до загального обсягу оподатковуваних операцій (загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу) для цілей реєстрації особи як платника ПДВ включається обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0 відс., 7 відс., 14 відс. та 20 відс., а також операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Законодавчі підстави для анулювання реєстрації особи як платника ПДВ визначено пунктом 184.1 статті 184 розділу V Кодексу.

Відповідно до підпункту «а» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу реєстрація діє до дати анулювання реєстрації особи як платника ПДВ, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників ПДВ (далі – Реєстр) і відбувається у разі, якщо будь-яка особа, зареєстрована як платник ПДВ протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 розділу V Кодексу, за умови сплати суми податкових зобов'язань у випадках, визначених розділом V Кодексу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

При здійсненні обрахунку загальної суми, визначеної статтею 181  розділу V Кодексу, враховується обсяг операцій, що звільняється від оподаткування ПДВ (у тому числі і відповідно до підпункту 197.1.2  пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу).

Якщо Закладом (платником ПДВ) здійснюються виключно операції з постачання освітніх послуг, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, і обсяг таких операцій за останні 12 календарних місяців був меншим від суми, визначеної статтею 181 розділу V Кодексу, то Заклад (платник ПДВ) має право подати до контролюючого органу відповідну заяву про анулювання реєстрації платника ПДВ з метою виключення з Реєстру (за умови сплати суми податкових зобов'язань з ПДВ у випадках, визначених розділом V ПКУ).

Якщо Закладом (платником ПДВ) здійснюються виключно операції з постачання освітніх послуг, які підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V Кодексу, і обсяг таких операцій за останні 12 календарних місяців був більшим від суми, визначеної статтею 181 розділу V Кодексу, то підстава, визначена  підпунктом «а» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, для виключення Закладу (платника ПДВ) з Реєстру відсутня.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу).