Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.08.2025 р. № 4518/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ)  щодо практичного застосування норм податкового законодавства та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ є платником податку на прибуток на  загальних підставах та здійснює коригування фінансового результату до оподаткування із застосуванням різниць, передбачених розділом III Кодексу.

При здійсненні господарської діяльності у платника виникають питання стосовно застосування п.п.140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

У запиті розглянуто дві ситуації з відповідним описом.

Щодо ситуації 1

Як зазначено у зверненні, платник податку на прибуток у 2025 році перебуває в Реєстрі великих платників податків (далі – Реєстр ВПП).

Станом на 01.01.2024 непогашена сума від’ємного значення об’єкту оподаткування минулих податкових (звітних) років відсутня.

За підсумками 2024 року ТОВ задекларувало від’ємне значення об’єкту оподаткування з податку на прибуток.

Керуючись вимогами п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу, до рядка 3.2.4 додатку PI Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) за поточний звітний період 2025 року було віднесено 50 % непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування.

За підсумками звітного податкового періоду (2025 року) ТОВ декларує позитивне значення об’єкту оподаткування з податку на прибуток. Як результат, від’ємне значення об’єкту оподаткування з податку на прибуток повністю погашається. За наслідками звітного року ТОВ сплачує податок на прибуток підприємств до бюджету.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого  питання:

чи має право ТОВ у наступному звітному періоді віднести до рядка 3.2.4 додатку PI Декларації за 2026 рік суму непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування ( якщо сума від’ємного значення об’єкту оподаткування з податку на прибуток не перевищить 10% позитивного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду), що було задеклароване в рядку 04 Декларації за 2024 рік, та не погашене в 2025 році в результаті обмеження, передбаченого п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу?

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років.

Великі платники податків зменшують фінансовий результат до оподаткування на частину суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років до повного його погашення у такому порядку.

Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50 відсотків непогашеної суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена позитивним значенням об'єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше 50 відсотків такої непогашеної суми до її повного погашення.

Якщо непогашена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, обрахованого відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, така сума від'ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.

Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пунктів 3 та 4 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Для цілей цього підпункту погашеними вважаються суми від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, для яких одночасно виконуються дві такі умови:

а) ці суми були включені до розрахунку об'єкта оподаткування майбутніх податкових (звітних) періодів;

б) за рахунок цих сум було зменшено позитивне значення об'єкта оподаткування (прибуток) відповідних податкових (звітних) років, обраховане відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 цього Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Отже, у разі, якщо сума залишку від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2024 рік, яку не погашено в 2025 році, становить не більше 10 відсотків позитивного значення об'єкта оподаткування податкового (звітного) 2026 року, обрахованого відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу без урахування непогашеного від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, платник податку на прибуток має право у звітних періодах 2026 року віднести до рядка 3.2.4 додатку PI Декларації залишок такого непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2024 рік.

Щодо ситуації 2

ТОВ у 2024 році не перебувало у Реєстрі ВПП. За результатами даного звітного податкового року було задеклароване від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток.

У 2025 році ТОВ включено до Реєстру ВПП, від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток минулого звітного періоду, що відображається у рядку 3.2.4 додатку PI Декларації за 2025 рік, перенесено в розмірі 50%.

За підсумками 2025 року ТОВ отримує збиток та декларує в рядку 04 Декларації від’ємне значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, а саме: 50% від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток 2024 року, від’ємне значення об’єкта оподаткування, отримане за результатами 2025 року.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких  питань:

чи має право ТОВ віднести до рядка 3.2.4 додатку PI Декларації за 2026 рік 100% суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток минулих податкових (звітних) років, якщо у 2026 році ТОВ не включено до Реєстру ВПП?

чи має право ТОВ віднести до рядка 3.2.4 додатку PI Декларації за 2026 рік 50% суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток минулих податкових (звітних) років, якщо ТОВ у 2026 році включено до Реєстру ВПП?

У разі якщо ТОВ у 2026 році не включено до Реєстру ВПП, такий платник має право включити до рядка 3.2.4 додатку PI Декларації за звітні періоди 2026 року залишок непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток станом на 01.01.2025 (тобто за 2024 та 2025 роки) у розмірі 100%.

Якщо ТОВ у 2026 році включено до Реєстру ВПП підприємство має право віднести до рядка 3.2.4 додатку PI Декларації за звітні періоди 2026 року 50% суми непогашеного від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток станом на 01.01.2025 (тобто за 2024 та 2025 роки).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).