Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2025 р. № 4534/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку формування податкового кредиту з податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, на Товариство у жовтні 2023 року постачальником складено податкову накладну, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) було зупинено у листопаді 2023 року. За позовом постачальника на підставі відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, податкову накладну зареєстровано в ЄРПН.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію: чи можна суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, вказаній у зверненні, включити до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за червень 2025 року.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Згідно з пунктом 52.1 статті 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

Індивідуальна податкова консультація, надана у паперовій або електронній формі, обов’язково повинна містити назву – індивідуальна податкова консультація, реєстраційний номер в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства (пункт 52.3 статті 52 Кодексу).

Роз’яснення щодо практичного використання норм Кодексу в частині порядку та строків формування податкового кредиту на підставі податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН згідно з рішенням суду, було надано Товариству в індивідуальній податковій консультації, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій 25.06.2025 за № 3447/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК на попереднє звернення Товариства.

В доповнення до зазначених роз’яснень щодо порядку формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН на підставі рішення суду, суми ПДВ, за якою не були включені до складу податкового кредиту протягом строку, визначеного пунктом 198.6 статті 198 Кодексу, ДПС повідомляє.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 Кодексу.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів / послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу перебіг строків, зазначених у пункті 198.6 статті 198 Кодексу, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

З метою отримання податкової накладної / розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну / розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна / розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 Кодексу у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, у тому числі уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок (далі – уточнюючий розрахунок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21).

Згідно з пунктом 6 розділу III Порядку № 21 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій звітності. Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 21, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, перебіг строків для формування податкового кредиту, зазначених у пункті 198.6 статті 198 Кодексу, переривається на період зупинення реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

З метою формування податкового кредиту реєстрація податкової накладної вважається зупиненою з дати оформлення квитанції про зупинення її реєстрації до, зокрема, дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Платник податку суму ПДВ, відображену у податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН на підставі рішення суду, яку не було включено до складу податкового кредиту протягом строку, визначеного пунктом 198.6 статті 198 Кодексу (з урахуванням переривання строку на період зупинення її реєстрації в ЄРПН), може включити до податкового кредиту (за умови дотримання інших вимог, визначених Кодексом, для формування податкового кредиту) шляхом подання уточнюючого розрахунку (з урахуванням строків давності, визначених Кодексом), за той звітний (податковий) період, в якому таку податкову накладну було складено (якщо податкова накладна вчасно зареєстрована в ЄРПН) або зареєстровано в ЄРПН (якщо податкова накладна зареєстрована в ЄРПН з порушенням строків, визначених Кодексом для її реєстрації), та відповідно не може бути включена до складу податкового кредиту інших звітних (податкових) періодів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).