Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2025 р. № 4536/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює операції з постачання замовникам імпортованого обладнання, яке інколи постачається у змонтованому вигляді.

Водночас Товариство повідомляє, що для виконання будівельно-монтажних послуг періодично залучає підрядників. У договорі з такими підрядниками будівельно-монтажні роботи зазначаються як «Комплекс робіт….на загальну вартість….». При цьому у специфікації до договору зазначено окремі види послуг (монтаж окремих видів обладнання), кожен з яких має власну ціну.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. У разі складання податкової накладної на часткове постачання послуг або на суму попередньої оплати частини вартості послуг у графі 2 «Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця» податкової накладної зазначається загальна назва послуги відповідно до договору чи конкретна назва послуги відповідно до специфікації?
2. Яка назва одиниці виміру повинна бути зазначена у графі 4 податкової накладної:

«послуга», яка відсутня у довіднику позначень одиниць вимірювання відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (далі – КСПОВО), але вказана у специфікації до договору;

чи «грн», як умовне позначення одиниці вимірювання / обліку, яка є у КСПОВО?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Податкового кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Податкового кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами (далі – Закон № 996), визначено, що бухгалтерський облік є обов’язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Під поняттям «первинний документ» розуміється документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1, частина перша статті 9 Закону № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Відповідно до підпунктів «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів та/або послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Податкового кодексу.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу).

Правила формування податкових зобов’язань та складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) визначено статтями 187 та 201 Податкового кодексу.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155 – VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Податковим кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V Податкового кодексу, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;

ціна постачання без урахування податку.

Форма та Порядок заповнення податкової накладної затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 до графи 2 вносяться дані щодо опису (номенклатури) товарів / послуг постачальника (продавця).

Графи 4 та 5 податкової накладної заповнюються відповідно до КСПОВО, чинного на дату складання податкової накладної.

У графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання / обліку (українське), зазначеної у КСПОВО.

У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 Порядку № 1307, у графі 4 вказується «грн», крім податкових накладних, складених у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів / послуг не в господарській діяльності з типом причини 13 відповідно до пункту 8 Порядку № 1307, у яких зазначається одиниця виміру товару / послуги.

У разі якщо товар / послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару / послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах;

у графі 5 – код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО.

У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Номенклатура товарів / послуг продавця має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів або надання послуг.

У разі часткового постачання послуг, тобто, якщо окремі види робіт, зокрема «Монтаж обладнання», які згідно з договором є складовими «Комплекс робіт… на загальну вартість…» та постачаються поетапно як окремі об’єкти, що мають свою вартість, визначену специфікацією до договору, то у податковій накладній вказується, наприклад:

у графі 2 – «Монтаж обладнання».

Слід зауважити, що особливості відображення номенклатури товарів / послуг у податковій накладній, складеній на суму попередньої оплати (авансу) залежать виключно від умов договору та інших первинних документів, що складаються за операцією з постачання таких товарів / послуг.

При отриманні попередньої оплати (авансу) за товари / послуги податкова накладна складається на суму коштів, що надійшла на рахунок платника у банку. При цьому дані, зазначені у податковій накладній, мають відповідати первинним (бухгалтерським) документам, складеним за відповідною господарською операцією.

Щодо питання 2

У разі якщо  послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 «одиниця виміру товару / послуги» податкової накладної зазначається умовне позначення одиниці вимірювання такої послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах.

Відповідно у графі 5 «код одиниці виміру товару / послуги» – код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО.

У разі якщо в графі 4 «одиниця виміру товару / послуги» податкової накладної зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу).