Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2025 р. № 4537/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку виправлення помилки, допущеної в обов’язкових реквізитах податкової накладної  та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (продавець) на одну господарську операцію в  Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) зареєстровано дві податкові накладні, в яких всі реквізити, крім реквізитів контрагента – покупця (отримувача), однакові.

Контрагент, реквізити якого у податковій накладній вказані помилково,  знаходиться на тимчасово окупованій території України, та будь-який зв’язок з ним відсутній.

У зв’язку з чим Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку виправлення вищезазначеної помилки, а саме: коригування показників помилкової податкової накладної  без участі вказаного контрагента – покупця (отримувача).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку ‒ продавець товарів / послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів / послуг.

При цьому, розрахунок коригування, складений постачальником (продавцем) товарів / послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН, зокрема, отримувачем (покупцем) товарів / послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику (продавцю), для чого постачальник (продавець) надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Отже, реєстрація в ЄРПН розрахунку коригування який передбачає зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику (продавцю) без участі контрагента – покупця (отримувача), реквізити якого зазначено в податковій накладній, що коригується, є неможливою, оскільки така дія є його обов’язком та реалізується виключно з використанням електронного підпису через електронні сервіси ДПС.

Крім того, чинне законодавство не передбачає альтернативного порядку чи інших механізмів здійснення реєстрації в ЄРПН розрахунків коригування, які передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг, крім визначеного Кодексом.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу II Кодексом податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.