Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2025 р. № 4543/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних та формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (покупець) уклало договір купівлі-продажу товару з продавцем (постачальником), умовами якого передбачено, що протягом 20 календарних днів з дати підписання цього договору покупець повинен здійснити передоплату за товар у розмірі 80 % загальної вартості товару, вказаної у договорі, при цьому перехід права власності на товар відбувається на дату підписання товарно-транспортних та видаткових накладних.

Товариство здійснило часткову попередню оплату (передоплата 1) та отримало від постачальника відповідні податкові накладні, які були оформлені належним чином та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Товар на цю суму було отримано Товариством.

У подальшому Товариство отримало від постачальника видаткові та товарно-транспорті накладні з датою складання 07.03.2023 з повідомленням про готовність товару для передання, але фактичне отримання товару згідно вказаних первинних документів Товариством не відбулось внаслідок наближення визначеного договором пункту навантаження товару до території бойових дій. Оплата за цей товар Товариством не була здійснена.

Разом з цим, на підставі зазначених вище первинних документів постачальник склав на Товариство податкові накладні від 07.03.2023, реєстрація яких в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) була зупинена та щодо яких прийнято рішення комісії про відмову в реєстрації їх в ЄРПН.

На підставі рішення суду, прийнятого за позовом постачальника від 27.04.2023, з розрахункового рахунку Товариства на виконання платіжної інструкції від 28.12.2023 приватним виконавцем було стягнуто грошові кошти за товар у сумі, яка відповідає зазначеним вище первинним документам та податковим накладним (передоплата 2). Постачальником на цю суму було складено податкову накладну від 15.02.2024, реєстрація якої в ЄРПН також було зупинено.

23.02.2024 постачальник знов подав позов до суду про стягнення  з Товариства грошових коштів (частини попередньої оплати за товар). На виконання рішення суду Товариство 31.07.2024 сплатило постачальнику зазначену суму часткової попередньої оплати (передоплата 3), на яку постачальником не було складено податкову накладну.

Отримання товару Товариством в рахунок передоплати 2 та передоплати 3 не відбулось та у червні 2025 року Товариство звернулось до суду з позовом про стягнення з постачальника заборгованості на ці суми.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) щодо правомірності складання постачальником податкових накладних від 07.03.2023 та щодо права на формування Товариством податкового кредиту;

2) щодо правомірності складання постачальником податкової накладної від 15.02.2024 та щодо права на формування Товариством податкового кредиту на суму коштів, сплачених 28.12.2023;

3) яким чином Товариство може включити до податкового кредиту суму передоплати, сплаченої 18.09.2024 та терміни його відображення в податковій декларації з ПДВ.

Разом з тим, звернення містить неповну або суперечливу інформацію, зокрема, питання 3 стосується формування податкового кредиту за передоплатою від 18.09.2024, в той час як опис фактичних обставин не містить інформації щодо факту такої оплати.  У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності,  інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Правила формування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зі змінами, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту.

Відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової  накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246).

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V ПКУ .

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ перебіг строків, зазначених у цьому пункті, переривається на період зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів,  опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 – 3

Правомірність складання постачальником податкових накладних та формування покупцем податкового кредиту на підставі кожної конкретної податкової накладної можуть бути досліджені контролюючим органом виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Водночас ДПС інформує, що за операцією з постачання товарів/послуг постачальник на дату виникнення податкових зобов'язань, визначену відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, зобов’язаний скласти відповідну податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає у платника податку – покупця виключно на підставі податкової накладної, складеної з дотриманням норм податкового законодавства та зареєстрованої в ЄРПН платником податку – постачальником товарів/послуг на такого покупця за фактом здійснення господарської операції з постачання товарів/послуг, показники якої відповідають первинним (бухгалтерським) документам, складеним за такою господарською операцією, не пізніше звітного (податкового) періоду, на який припадає 365-й календарний день з дати складання такої податкової накладної.

Додатково ДПС повідомляє, що в межах надання індивідуальної податкової консультації не проводиться аналіз відповідності складених платником податку – постачальником податкових накладних здійсненим господарським операціям та нормам податкового законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).