Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.08.2025 р. № 4545/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно ліцензування виробництва спиртових дистилятів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, що планує здійснювати виробництво спиртових дистилятів та алкогольних напоїв, обсяг реалізації яких не перевищуватиме 10000 декалітрів за календарний рік, використовуючи дистиляти власного виробництва та придбані алкогольні напої як компоненти рецептури – для купажування з соком, ароматизаторами, сиропами та інш.

Товариство просить роз’яснити:

1. Чи може Товариство, отримавши ліцензію на право виробництва спиртових дистилятів (для малих виробництв дистилятів), при виробництві алкогольних напоїв використовувати придбані алкогольні напої як компоненти рецептури?

Щодо зазначеного питання

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення   на   митну   територію   України,   вивезення  за  межі  митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, спиртовими дистилятами та алкогольними напоями, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

алкогольний напій – напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД  (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

мале виробництво дистилятів - суб’єкт господарювання, що здійснює за повним технологічним циклом виробництво спиртних напоїв, обсяг реалізації яких не перевищує 10000 декалітрів за календарний рік, з використанням спиртових дистилятів виключно власного виробництва (не придбаних). Виробничі потужності обладнання для виробництва спиртових дистилятів не мають перевищувати 20000 декалітрів у перерахунку на 100-відсотковий спирт за календарний рік. Мале виробництво дистилятів не може бути пов’язаною особою у значенні, наведеному у підпункті 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, з іншими виробниками спиртових дистилятів (п. 42 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

спиртний напій - алкогольний напій, призначений для споживання людиною, міцністю від 15 % об. (включно із спиртними напоями категорії «яєчний лікер» міцністю від 14 % об.), отриманий в один із таких способів або шляхом їх поєднання: дистиляція отриманих шляхом природного спиртового бродіння продуктів із сільськогосподарської продукції з додаванням або без додавання ароматизаторів чи ароматичних харчових продуктів; мацерація або подібна обробка рослинної сировини у спирті етиловому із сільськогосподарської продукції та/або спиртовому дистиляті із сільськогосподарської продукції, та/або спиртному напої; додавання (окремо або в поєднанні) ароматизаторів, ароматичних харчових продуктів, барвників, підсолоджувачів та/або іншої сільськогосподарської продукції, та/або харчових продуктів, інших інгредієнтів, використання яких у виробництві спиртних напоїв дозволено законодавством, до спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або спиртного напою. Якщо для виробництва спиртного напою додається вода питна (у тому числі демінералізована, пом’якшена, оброблена за допомогою зворотного осмосу), вміст спирту у спиртному напої після додавання води повинен відповідати вмісту спирту за об’ємом, встановленому для відповідної категорії спиртних напоїв. Не вважаються спиртними напоями алкогольні напої, що класифікуються у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 та 2207 згідно з УКТЗЕД. Для виробництва спиртних напоїв використовуються спирт етиловий (товарна підкатегорія 2207 10 00 90 згідно з УКТЗЕД) та спиртові дистиляти (товарна позиція 2208 згідно з УКТЗЕД), отримані виключно із сільськогосподарської продукції (п. 81 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

спиртовий дистилят - спирт, отриманий шляхом дистиляції (перегонки) після спиртового бродіння сільськогосподарської продукції, який не має характеристик спирту етилового, зберігає аромат і смак використаної сировини та відповідає товарній позиції 2208 згідно з УКТЗЕД. До спиртових дистилятів відносяться спирт коньячний, спирт плодовий, дистилят виноградний спиртовий, спирт-сирець плодовий; зерновий, винний, пивний дистиляти, спиртовий дистилят, отриманий у результаті повного або часткового відбору спирту з алкогольних напоїв, одержаних у результаті повного або часткового збродження сусла, з метою зниження в них вмісту спирту (деалкоголізації), та інші спиртові дистиляти, передбачені Законом України «Про географічні зазначення спиртних напоїв» (п. 82 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Категорії спиртних напоїв та вимоги до їх виробництва  визначені частиною другою ст. 1 Закону України від 1 грудня 2022 року № 2800-IX  «Про географічні зазначення спиртних напоїв» (далі – Закон № 2800).

Основні вимоги до виробництва, зокрема, спиртових дистилятів та алкогольних напоїв визначено ст. 3 Закону № 3817.

Відповідно до частини першої  ст. 3 Закону № 3817 виробництво, зокрема, спиртових дистилятів здійснюється суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва спиртових дистилятів.

Частиною третьою ст. 3 визначено, що виробництво спиртових дистилятів здійснюється суб’єктами господарювання, що мають:

1) повний технологічний цикл виробництва;

2) місця зберігання спиртових дистилятів, зареєстровані в Єдиному реєстрі місць зберігання.

Виробництво спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу та алкогольних напоїв, для виробництва яких використовуються спирт етиловий та/або спиртові дистиляти, здійснюється за умови внесення місць зберігання спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу до Єдиного реєстру місць зберігання (частина восьма ст. 3 Закону № 3817).

 Виробництво алкогольних напоїв здійснюється суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв та повний технологічний цикл виробництва відповідних алкогольних напоїв (частина десята ст. 3 Закону № 3817).

Згідно з частиною одинадцятою ст. 3 Закону № 3817 для виробництва алкогольних напоїв з метою реалізації в Україні може використовуватися спирт етиловий, що відповідає товарній підкатегорії 2207 10 00 90 згідно з УКТЗЕД, спиртові дистиляти, що відповідають товарній позиції 2208 згідно з УКТЗЕД, які одержані виключно із сільськогосподарської продукції та мають статус українських товарів (продукції) відповідно до Митного кодексу України, інші спиртові дистиляти у випадках, передбачених цим Законом, та інші алкогольні напої. Використання інших видів спирту для виробництва алкогольних напоїв забороняється.

Відповідно до частини шістнадцятої ст. 3 Закону № 3817 малі виробництва дистилятів здійснюють виробництво спиртових дистилятів, виробництво та розлив у споживчу тару спиртних напоїв на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв, без отримання ліцензії на право виробництва спиртових дистилятів. Використання малими виробництвами дистилятів придбаних спиртових дистилятів для виробництва спиртних напоїв забороняється.

Частиною п’ятою ст. 12 Закону № 3817 визначено, що оптова торгівля спиртовими дистилятами малими виробництвами дистилятів забороняється.

Операції з ввезення на митну територію України та придбання на митній території України спиртових дистилятів малими виробництвами дистилятів забороняються (частина 4 ст. 15 Закону № 3817).

Для отримання ліцензії суб’єкт господарювання подає до органу ліцензування заяву про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності у паперовій або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України (частина друга ст. 43 Закону № 3817).

Перелік відомостей, які зазначаються у заяві про отримання ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності визначено частиною третьою ст. 43 Закону № 3817.

Малим виробництвом спиртових дистилятів відповідно до п. 9 частини третьої ст. 43 Закону № 3817 у заяві про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв зазначаються відомості про ознаку малого виробництва, зокрема, 1 - мале виробництво дистилятів.

Згідно частини шостої ст. 43 Закону № 3817 заявники, зокрема, малі виробництва дистилятів разом із заявою про отримання ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв подають копію декларації відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства.

Отже, Законом № 3817 передбачено здійснення малим виробництвом дистилятів виробництва спиртових дистилятів, виробництва та розливу у споживчу тару саме спиртних напоїв та не на підставі ліцензії на право виробництва спиртових дистилятів, а на підставі ліцензії на право виробництва алкогольних напоїв з ознакою мале виробництво спиртових дистилятів. Мале виробництво дистилятів має право здійснювати виробництво спиртних напоїв, використовуючи спиртові дистиляти виключно власного виробництва (не придбані), (товарна позиція 2208 згідно з УКТЗЕД), отримані виключно із сільськогосподарської продукції та дотримуючись вимог, які визначені Законом № 2800 для виробництва відповідної категорії спиртних напоїв.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).