Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.08.2025 р. № 4552/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення (                    ) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку першої групи з (        ). Зареєстрована (прописана) і проживає на території, яка згідно з Переліком територій на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окуповані Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 (далі – Перелік № 376).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи є дата початку можливих бойових дій на території (         ) міської територіальної громади, де знаходилась та зараз знаходиться податкова адреса платника податків, а саме (         ), дати до якої платник податків мала набути статус платника єдиного податку першої групи, щоб мати можливість не сплачувати єдиний податок та військовий збір?

2. Чи має право платник податків не сплачувати єдиний податок та військовий збір як фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування першої групи єдиного податку, податкова адреса якого знаходиться на території можливих бойових дій та станом на дату початку можливих бойових дій податкова адреса знаходилась на території можливих бойових дій та був платником єдиного податку першої групи?

20 березня 2025 року набрав чинності наказ Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786.

Згідно з наявною в ІКС ДПС інформацією фізична особа – підприємець перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області
з (          ) та зареєстрована платником єдиного податку першої групи
з (        ) на території (          ) територіальної громади, тобто після визначених Переліком дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових дій / тимчасової окупації.

Щодо питань 1- 2

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1
розділу ХІV Кодексу.

Згідно з п.п. 1 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, що відносяться до першої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Згідно з п. 295.1 ст. 295 ПКУ платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше
20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон
№ 3219) внесено зміни з 01.08.2023, зокрема, положення підрозділу 8
розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено пунктами 11.

Так, відповідно до п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

Згідно з абзацом першим п.п. 1.12 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ платники єдиного податку першої та другої групи мають право не сплачувати військовий збір  за умови знаходження їх податкової адреси на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації.

Разом з тим, відповідно до Переліку № 376 (        ) міська територіальна громада визначена як територія активних бойових дій з (    ) по (    ), з (        ) – як територія можливих бойових дій.

Отже, не сплачувати єдиний податок згідно з абзацом першим п. 11 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ та військовий збір згідно з абзацом першим п.п. 1.12 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ мають право фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких станом на дату реєстрації  платником єдиного податку (відомості про яку внесені до реєстру платників єдиного податку) відповідає переліку територій, визначених Переліком № 376, з урахуванням визначених цим же Переліком дат початку бойових дій або тимчасової окупації.

Право не сплачувати єдиний податок та військовий збір не розповсюджується на фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої та другої групи, зареєстрованих як платники єдиного податку на території, визначеній Переліком № 376, вже після визначених цим Переліком дат виникнення можливості бойових дій / початку бойових дій / тимчасової окупації. 

Такі фізичні особи сплачують єдиний податок та військовий збір на загальних підставах.

Враховуючи викладене, оскільки Ви зареєструвалися як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку першої групи після визначеної Переліком № 376 дати виникнення можливості бойових дій, а саме (        ), то Ви сплачуєте єдиний податок та військовий збір у відповідних періодах та відображаєте таку сплату у податковій декларації.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.